Ø Если превышение норм выплаты суточных легко устанавливается путем сопоставления фактически выданных сумм с действующей нормой, то факт превышения норм расходов по найму жилого помещения может быть определен, как правило, только после проведения расчетов. Дело в том, что местная валюта страны командирования может не соответствовать валюте, в которой установлены нормы по найму жилого помещения. Например, командированный в Чехию работник представил счета из гостиницы в чешских кронах при установленной норме в 32 доллара США. В связи с этим одной из наиболее частых встречающихся ошибок является применение кросс-курсов соответствующих валют, найденных в публикациях о состоянии дел на мировых валютных рынках.

Для проверки соответствия документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения в местной валюте установленным нормам (например, в долларах США) необходимо исходить из официального курса ЦБ РФ рубля к доллару, а также рубля к валюте страны командирования и на этой базе рассчитывать текущий кросс-курс данных валют к доллару США.

Ø Выступая агентами валютного контроля, банки запрашивают копию приказа на командирование работников предприятия и выдают валютные средства в пределах установленных законодательством норм расходов. В связи с этим предприятия имеют возможность выдавать командируемым сотрудникам сверх установленных норм только рублевые средства. В случае издания дополнительного приказа, предусматривающего направление в командировку меньшего количества работников, чем ранее планировалось, перераспределение снятых наличными валютных средств в пользу выезжающих за границу не производится. Выдача командируемым сверх нормативных сумм в валюте рассматривается как нарушение правил ведения валютных операций в части осуществления расчетов в валюте с гражданами-резидентами при отсутствии лицензии (см. п.п. 1 и 4 статей 2 и 14 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»).

После утверждения и обработки авансового отчёта необходимо завершить расчёты с работником по выданному в подотчёт на командировку авансу. Когда по результатам расчёта предприятие является должником, возможны несколько вариантов. Причитающаяся к доплате сумма может быть выплачена направившей в командировку организацией в соответствующей иностранной валюте и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату выплаты, а также зачислением на текущие валютные счета работников или выплаты им валюты через кассы банков, уполномоченных на осуществление данных операций.

Кроме того, по результатам расчёта может возникнуть ситуация, при которой сотрудник обязан вернуть остаток выданного на командировку неиспользованного аванса. При получении от подотчётного лица валютных средств предприятие обязано внести их на текущий счёт в течении трёх дней, что в учёте отражается проводками:

Дебет 50-2 «Касса в долларах США» (например)

Кредит 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

и

Дебет 52 «Валютный счёт»

Кредит 50-2 «Касса в долларах США»

При этом пересчёт валюты в рубли производится по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, а курсовая разница отражается также по счёту 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов».

2. Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с персоналом по прочим операциям.

Этот раздел бухгалтерского учёта включает в себя:

· расчёты за товары, проданные в кредит;

· расчёты по предоставленным займам;

· расчёты по возмещению материального ущерба;

· расчёты по удержанию и выплате алиментов по исполнительным листам.

Вышеуказанные расчёты возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям, на строительство садовых домиков), ведёт расчёты по возмещению материального ущерба и т.п. [2, стр.68]

Большинство операций по этим расчётам находит своё отражение в корреспонденции со счётом 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Счёт 73 – активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности работников предприятию:

ü за товары, проданные в кредит;

ü по непогашенным ссудам, а также сумму задолженности материально-ответственных лиц предприятию по недостачам и хищениям.

В ходе аудиторской проверки в первую очередь необходимо установить причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам:

ü за товары, проданные в кредит;

ü по предоставленным займам;

ü по возмещению материального ущерба;

ü удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу отдельных лиц на основании первичных документов или постановлений судебных органов;

ü по недостачам, хищениям или порче материальных ценностей и денежных средств.

Во-вторых, проверить: какие меры принимались руководством предприятия по своевременному взысканию задолженности.

В-третьих, необходимо проверить законность удержаний из заработной платы работников задолженности в пользу предприятия или других лиц. [62, стр.296]

2.1. Расчёты за товары, проданные в кредит.

Эти расчёты в настоящее время практически не ведутся. Тем не менее, возможность таких расчётов существует и Инструкция по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий [63] даёт нам следующее описание операций по этому счёту.

#G0Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих ра- счетных документов дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников". По мере удержания с работников предприятия очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 93 "Кредиты банков для работников".

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аудитору в ходе проверки необходимо проверить правильность расчётов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.