Дебет счета 10 Кредит счета 60 - 1 000 руб. - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации, согласно акту выполненных работ;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 180 руб. - начислен НДС по посредническим услугам согласно счету-фактуре;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 118 000 руб. (100 000 руб. +18000 руб.) - оплачены счета за кирпич;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 1180 руб. (1000 руб. + 180 руб.)- оплачены услуги посреднической организации;

Дебет счета 68 "Расчеты по НДС" Кредит счета 19 – 18180 руб. (18 000 руб. + 180 руб.) - отнесен уплаченный "входной" НДС в счет уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС (налоговый вычет).

Теперь рассмотрим на примере, как операции отражаются по оприходованию на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей».

Пример 9. «Учет МПЗ с использованием счетов 15и 16»

ОАО "Знамя" приобрело кирпич в количестве 20 000 штук по 5 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) за 118 000 руб. Кирпич был куплен через посредническую организацию, расходы по оплате услуг которой составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Учетная цена кирпича 4 руб.

При оприходовании кирпича бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - 100 000 руб. (20 000 шт. х 5 руб.) - оприходован кирпич по фактической цене;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 18 000руб. -начислен "входной" НДС, на основании счета-фактуры, который предоставляется поставщиком;

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - 1 000 руб. - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации, согласно акту выполненных работ;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 180 руб. - начислен НДС по посредническим услугам согласно счету-фактуре;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 118 000 руб. (100 000 руб. +18000 руб.) - оплачены счета за кирпич;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 1180 руб. (1000 руб. + 180 руб.)- оплачены услуги посреднической организации;

Дебет счета 68 "Расчеты по НДС" Кредит счета 19 – 18180 руб. (18 000 руб. + 180 руб.) - отнесен уплаченный "входной" НДС в счет уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС (налоговый вычет).

Дебет счета 10 Кредит счета 15 – 80 000 руб. (20 000 штук x 4 руб.) – оприходован кирпич на склад организации по учетной цене;

Дебет счета 16 Кредит счета 15 – 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) – списано превышение фактической цена кирпича над учетной ценой;

Дебет счета 20 Кредит счета 10 - 80 000 руб. – списание материалов в производство по учетной цене.

По окончании месяца (отчетного периода) отклонение в стоимости МПЗ подлежит списанию. При этом дебетовое сальдо по счета 16 (удорожание фактических расходов по приобретению запасов над их учетной ценой) относится на увеличение стоимости отпущенных в производство или продажу запасов пропорционально их учетной стоимости. Отклонение, относящееся к запасам, оставшимся на складе, остается нераспределенным (т.е. числится в аналитическом и синтетическом учете по счета 16).

Сумма отклонений будет рассчитываться по каждому виду запасов или их группе.

Для облегчения работ по распределению величины отклонений в стоимости запасов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

- при небольшом удельном весе величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости запасов) их сумма может полностью списываться на счета 20 "Основное производство", счета 23 "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных запасов;

- удельный вес величины отклонений (в процентах к учетной стоимости запаса) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

- в течение текущего месяца величина отклонений может распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих запасов), сложившегося на начало данного месяца. Если при этом отклонения недосписаны или списаны излишне более чем на пять пунктов, в следующем месяце их сумма корректируется;

- величина отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых запасов. При этом если фактические размеры отклонений отличаются от нормативных, в следующем месяце (отчетном периоде) их сумма корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию запасов в учетных ценах;

- отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) запасов, если их удельный вес (в процентах к договорной ( учетной) стоимости запасов) не превышает 5%.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Такие затраты рассчитываются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, конкретный порядок формирования фактической себестоимости МПЗ устанавливается каждой организацией исходя из характера использования запасов, организационной структуры предприятия, технологических особенностей и т.д. При этом в состав затрат по изготовлению МПЗ, используемых для производства и управления, не должны включаться расходы на подготовку и освоение производства, на продажу, специальные расходы, а также другие затраты, непосредственно не связанные с изготовлением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и затраты на доработку МПЗ берет на себя принимающая сторона, эти суммы включаются в фактическую себестоимость запасов. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена в результате продажи активов.

МПЗ, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения, отражаются по дебету счетов запасов (10, 41, 43) и кредиту счет 98 "Доходы будущих периодов". По мере использования в производстве (списания) безвозмездно полученных запасов с дебета счет 98 в кредит счет 91 "Прочие доходы и расходы" списывается соответствующая доля дохода отчетного периода.

У бухгалтера могут возникнуть трудности с определением рыночных цен на МПЗ. В таком случае рекомендуется руководствоваться п.11 ст.40 НК, в соответствии с которым источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны биржевые котировки, данные Госкомстата России, органов, регулирующих ценообразование, а также публикации в СМИ.