Пример 4. «Оценка МПЗ по средней себестоимости, разные варианты оценок»

На начало месяца в учете организации числились остатки материалов в количестве 50 т на сумму 82 500 руб. Средняя себестоимость 1 т материалов составляет 1650 руб.

В течение месяца на склад производственной организации поступило материалов:

- 2-го числа: 100 т по цене 1540 руб.;

- 10-го числа: 200 т по цене 1575 руб.;

- 25-го числа: 50 т по цене 1530 руб.

В течение месяца отпущено в производство 370 т материалов, в том числе:

- 17-го числа - 250 т;

- 27-го числа - 120 т.

1. Организация применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

Определим количество и стоимость материалов, поступивших в течение месяца, с учетом количества и стоимости материалов на начало месяца:

50 т + 100 т + 200 т + 50 т = 400 т;

82 500 руб. + 154 000 руб. + 315 000 руб. + 76 500 руб. = 628 000 руб.

Средняя цена 1 т материалов за месяц:

628 000 руб. / 400 руб. = 1570 руб.

Стоимость списанных в течение месяца материалов:

370 т х 1570 руб. = 580 900 руб.

Остаток материалов на конец месяца:

400 т - 370 т = 30 т.

Стоимость остатка материалов на конец месяца:

628 000 руб. - 580 900 руб. = 47 100 руб.

Средняя стоимость 1 т материалов на конец месяца (на начало следующего месяца):

47 100 руб. / 30 т = 1570 руб.

2. Организация применяет скользящую оценку (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Первая партия материалов отпущена в производство 17-го числа месяца, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость материалов на эту дату.

Определим количество и стоимость поступивших материалов (с учетом остатка на начало месяца) на 17-е число месяца:

50 т + 100 т + 200 т = 350 т;

82 500 руб. + 154 000 руб. + 315 000 руб. = 551 500 руб.

Средняя стоимость 1 т материалов:

551 500 руб. / 350 т = 1575,71 руб.

17-го числа в производство отпущено 250 т материалов, их стоимость составит:

250 т х 1575,71 руб. = 393 927,50 руб.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость 1 т материалов, оставшихся на складе на 18-е число месяца:

Остаток материалов на 18-е число месяца:

350 т – 250 т = 100 т;

Стоимость остатка материалов на 18-е число месяца:

551 500 руб. - 393 927,50 руб. = 157 572,50 руб.;

Средняя стоимость 1т материалов на 18-е число месяца:

157 572,50 руб. / 100 т = 1575,73 руб.

Следующая партия материалов отпущена в производство 27-го числа месяца, но 25-го числа месяца на склад поступила еще одна партия материалов в количестве 50 т на сумму 76 500 руб. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 т материалов, сложившуюся на 27-е число месяца.

Определим количество и стоимость 1 т материалов, поступивших с 18-го до 27-го числа месяца (с учетом остатка на 18-е число месяца):

100 т + 50 т = 150 т;

157 572,50 руб. + 76 500 руб. = 234 072,50 руб.

Средняя стоимость 1 т материалов на момент отпуска следующей партии составит:

234 072,50 руб. / 150 т = 1560,48 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство 27-го числа:

120 т х 1560,48 руб. = 187 257,60 руб.

Остаток материалов на конец месяца:

150 т – 120 т = 30 т.

Стоимость материалов на конец месяца составит:

234 072,50 руб. - 187 257,60 руб. = 46 814,90 руб.

Средняя стоимость 1 т материалов на конец месяца (на начало следующего месяца):

46 814,90 руб. / 30 т = 1560,50 руб.

На выбор того или иного способа оценки МПЗ по средней себестоимости влияет порядок документооборота, установленный в организации.

2.3 Оценка МПЗ по методу ФИФО

Метод ФИФО (от англ. First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

Есть два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 5. «Оценка МПЗ по методу ФИФО»

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35 руб. за банку.

Остаток на начало месяца составляет:

100 банок 35 руб. = 3500 руб.

В течение месяца поступило:

- 1-я партия: 120 банок по цене 40 руб. за банку;

Стоимость 1-ой партии: 120 банок x 40 руб. = 4800 руб.;

- 2-я партия: 80 банок по цене 45 руб. за банку;

Стоимость 2-ой партии: 80 банок x 45 руб. = 3600 руб.;

- 3-я партия: 100 банок по цене 50 руб. за банку.

Стоимость 3-ей партии: 100 банок x 50 рублей = 5000 рублей.

Общая стоимость поступившей краски составляет:

120 банок х 40 руб. + 80 банок х 45 руб. + 100 банок х 50 руб. = 13 400 руб.

За месяц в производство списано 270 банок краски.

Остаток на конец месяца составляет:

(100 банок + 120 банок + 80 банок + 100 банок) – 270 банок = 130 банок

I вариант. «Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца)».

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем - первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, оставшееся количество списывается из второй партии:

270 банок - (100 банок + 120 банок) = 50 банок.

Стоимость списанной краски составляет:

100 банок х 35 руб. + 120 банок х 40 руб. + 50 банок х 45 руб. = 10 550 руб.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски:

10 550 руб. / 270 банок = 39,07 руб.

Стоимость остатка краски:

(3500 руб. + 13 400 руб.) - 10 550 руб. = 6350 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.