Кроме того, определять рыночную цену на продукцию в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" может оценщик, получивший лицензию в установленном порядке.

Фактической себестоимостью МПЗ, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активов устанавливается исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно рассчитывает стоимость аналогичных активов.

Если такую стоимость определить невозможно, за основу следует брать цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ. Кроме того, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрено, что "транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором".

При расчете фактической себестоимости МПЗ, которые приобретены по договорам, предусматривающим не денежные формы расчетов, необходимо соблюдать следующие требования гл.31 ГК к договорам мены:

1) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;

2) применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл.31 ГК и существу мены;

3) каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен;

4) товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие несет та сторона, которая обязана это делать по договору;

5) если происходит обмен неравноценными товарами, сторона, обязанная передать более дешевый товар, должна оплатить разницу.

Пример 10. «Приобретение материалов, расчеты за которые проводились не денежными средствами».

Покупателю отгружено продукции на сумму 1 180 000 руб.(в т.ч. НДС 180 000 руб.) Затраты на ее транспортировку составили 118 000 руб.(в т. ч. НДС 18 000 руб.). Расходы на разгрузку - 118 000 руб.( в т. ч. НДС 18 000 руб.). Взамен отгруженной продукции получены материалы на сумму 1 180 000 руб.

Приобретение материалов, расчеты за которые проводились не денежными средствами, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 – 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 216 000 руб.)- реализация готовой продукции;

Дебет счет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит сч. 68 - 216 000 руб. – начислен НДС в бюджет;

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – 1 000 000 руб. – оприходованы материалы, полученные взамен отгруженной продукции;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 180 000 руб. – начислен НДС от материалов, полученных взамен отгруженной продукции ;

Дебет счета 60 Кредит счета 62 – 1 180 000 руб. – производится взаимозачет требований об уплате ;

Дебет счета 68 Кредит счета 19. – 180 000 руб. отнесен уплаченный "входной" НДС в счет уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС (налоговый вычет).

За покупателем осталась задолженность в сумме 236 000 руб (в т.ч. НДС – 36 000 руб.).

В фактическую себестоимость МПЗ, которая определяется в соответствии с п.п.8, 9 и 10 ПБУ 5/01 , включаются также затраты организации, перечисленные в п.6 ( на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования).

При этом транспортно-заготовительные расходы ( далее ТЗР) сначала отражаются на счете 15, а затем относятся на счета отклонений. Поскольку расценки на транспортные перевозки постоянно меняются, такой вариант учета и распределения ТЗР наиболее оптимален. Для того чтобы более точно исчислять стоимость материалов, ТЗР целесообразно учитывать по отдельным видам и (или) группам материалов. К сожалению, это непросто, т.к. в большинстве случаев соотнести ТЗР с конкретным видом покупаемых материалов невозможно. Это касается расходов на содержание отделов снабжения, складских помещений, централизованной поставки материалов и т.д. Поэтому для ТЗР допустимо открыть субсчет к счете 10 "Материалы", показывать их на счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" или непосредственно включать в фактическую себестоимость материала.

Следует отметить, что ТЗР лучше всего распределять с использованием счета 15 и 16. При этом существенно уменьшается количество номенклатурных номеров материалов (объектов учета), поскольку нет необходимости присваивать одноименным видам материалов новые номенклатурные номера при изменении договорных цен. По этой же причине уменьшается количество объектов складского учета, упрощается процедура проведения инвентаризации запасов.

Если размеры ТЗР значительны и сильно влияют на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов, целесообразно применять вариант их прямого включения в фактическую себестоимость материала. Разумеется, при этом не должен нарушаться принцип рациональности ведения бухгалтерского учета.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Такая норма введена для того, чтобы соблюдались принципы организации бухгалтерского учета постоянно действующего предприятия. Кроме того, это позволяет обеспечить контроль за наличием и движением запасов, способствуя налаживанию качественного складского учета.

Торговые организации вправе включать в затраты по заготовке и поставке товаров до своих центральных складов (баз) состав расходов на продажу.

Товар может учитываться по покупным, продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка") и по фактической себестоимости.

В аналитическом учете и на складах можно использовать учетные цены. Покупные цены, как правило, применяют организации-оптовики и те организации, для которых торговая деятельность не является основной.

Организации розничной торговли обычно оценивают товары по фактической себестоимости или по продажным ценам.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании (распоряжении), принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Если такие условия в договоре не отражены, применяется условная оценка.

Стоимость МПЗ, определенная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБР, действующему на дату принятия запаса к бухгалтерскому учету.

Возможна ситуация, когда в договоре (например, купли-продажи, поставки) сумма расчетов выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а фактическая оплата поступающих в организацию МПЗ осуществляется в рублях. Чаще всего это случается, если сроки поставки МПЗ и их оплаты не совпадают. Возникающие при этом суммовые разницы будут регулировать (увеличивать или уменьшать) стоимость поступивших в организацию МПЗ.