- материалов, которые используются в особом порядке, - драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

- запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1) в себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам;

2) упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1. «Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы, в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов».

На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 кг, стоимость партии - 3200 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.;

2) 200 кг, стоимость партии - 5600 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Себестоимость краски составляет:

- остаток на начало месяца: 3600 руб. / 120 кг = 30 руб. за 1 кг;

- первая партия: (3200 руб. + 1000 руб.) / 150 кг = 28 руб. за 1 кг;

- вторая партия: (5600 руб. + 1000 руб.) / 200 кг = 33 руб. за 1 кг.

В течение месяца израсходовано:

- 100 кг краски из остатка на начало месяца;

- 90 кг краски из первой партии;

- 120 кг краски из второй партии.

Стоимость израсходованной краски:

100 кг х 30 руб. + 90 кг х 28 руб. + 120 кг х 33 руб. = 9480 руб.

Пример 2. «Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы, в себестоимость единицы включается только стоимость товаров по договорным ценам»

Организация применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в организации числятся остатки краски в количестве 500 кг на сумму 25 000 руб. по договорным ценам. Транспортные расходы - 50 руб.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 2000 кг, стоимость партии - 90 000 руб. Транспортные расходы - 500 руб.;

2) 5000 кг, стоимость партии - 210 000 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.

Себестоимость краски по договорным ценам составляет:

- остаток на начало месяца: 25 000 руб. / 500 кг = 50 руб.;

- первая партия: 90 000 руб. / 2000 кг = 45 руб. за 1 кг;

- вторая партия: 210 000 руб. / 5000 кг = 42 руб. за 1 кг.

В течение месяца отпущено в производство:

- 500 кг краски из остатка на начало месяца;

- 400 кг краски из первой партии;

- 100 кг краски из второй партии.

Стоимость отпущенной краски в производство за месяц по договорным ценам:

500 кг х 50 руб. + 400 кг х 45 руб. + 100 кг х 42 руб. = 47 200 руб.

Рассчитаем процент отклонений или транспортно-заготовительных расходов:

(50 руб. + 500 руб. + 1000 руб.) / (25 000 руб. + 90 000 руб. + 210 000 руб.)x

х 100% = 0,48%.

Сумма отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящаяся на увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:

47 200 руб. х 0,48% = 226,56 руб.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Как уже было отмечено, данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

2.2 Оценка материально – производственных запасов по средней себестоимости

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала в остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример 3. « Оценка МПЗ по средней себестоимости »

На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб. за 1 м. В течение месяца поступила ткань:

- 1 партия: 1000 м по цене 89,5 руб. за 1 м;

- 2 партия: 500 м по цене 100 руб. за 1 м;

- 3 партия: 1200 м по цене 80 руб. за 1 м.

В течение месяца на производство израсходовано 3500 м ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1500 м х 95 руб. + 1000 м х 89,5 руб. + 500 м х 100 руб. + 1200 м х

x 80 руб.) / (1500 м + 1000 м + 500 м + 1200 м) = 90 руб. за 1 м.

Стоимость списанной в производство ткани:

3500 м х 90 руб. = 315 000 руб.

Остаток ткани на конец месяца:

(1500 м + 1000 м + 500 м + 1200 м) – 3500 м = 700 м.

Стоимость остатка ткани на конец месяца:

700 м х 90 руб. = 63 000 руб.

В соответствии с п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую оцениваются сырье и материалы. При использовании взвешенной оценки оценка производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки - на момент списания сырья и материалов в производство.