По разделу III «Убытки» актива бухгалтерского баланса отражается отрицательный результат деятельности предприятий и организаций. Целью функционирования коммерческой организации является прибыль. Однако в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации могут нести потери, приводящие к образованию убытка. В силу правила двойной записи и с целью выполнения принципа тождественности итогов двух частей бухгалтерского баланса, сумму убытков необходимо отразить в активе формы №1.

Раздел «Убытки» состоит их двух статей: «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытые убытки отчетного года». Необходимо отметить, что образовавшийся убыток подлежит погашению, источниками которого могут быть: нераспределенная прибыль прошлых лет, средства резервного фонда. Фонда накопления, средства добавочного капитала (за исключением стоимости, возникшей после переоценки имущества).

По статье «Непокрытые убытки прошлых лет» предприятия. Организации отражают непогашенные убытки, возникшие в прошлом и подлежащие погашению за счет будущей прибыли организации, полученной в более благоприятное время.

Данная статья баланса заполняется на основании дебитного остатка по счету 88/2 Главной книги. В нашем примере прочеркивается.

В статье «Непокрытые убытки отчетного года» организация показывает убытки, возникшие в текущем году. В течение отчетного года отражает сумма убытка по счету 80 «Прибыли и убытки»,сумма превышения дебетового остатка по счету 81 «использование прибыли», над прибылью, полученной в течении года. В конце отчетного года необходимо произвести реформацию бухгалтерского баланса, которая встречается в виде закрытия счетов 80 и 81. На отчетную дату сумма, учитываемая по дебету счета 81, где отражаются затраты на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет, как то штрафы по налогам и сборам, штрафы за превышение допустимой нормы прибыли, списывается на счет прибылей и убытков. Затем сумма получавшейся в результате прибыли или убытка, списывается соответственно в кредит или дебет счета 88/1 «Нераспределенная прибыль» (покрытый убыток) отчетного года. Ясно, что во вступительном балансе следующего за отчетным года, сумма получившегося убытка отражается по предыдущей строке.

Отрицательный финансовый результат, т.е. убыток, полученный неблагоприятный финансовый год, подлежит погашению за счет резервного капитала предприятия, добавочного капитала (кроме сумм, возникших вследствии переоценки) нераспределенной прибыли прошлых лет. Таки образом, в балансе отражается часть убытка не перекрытая запасом финансовой прочности предприятия. Для контроля за процессами, происходящими и финансовым результатом, используется журнал-ордер №12, в котором отражаются реформация баланса, т.е. получение финансового результата, распределение его величины или погашение (полное или частичное) в случае появления убытка.

Статья заполняется на основании дебетового остатка по счету 88/1 Главной книги и журнала-ордера №12. В нашем примере прочеркивается.

Общий итог раздела находится арифметически, путем сложения показателей по статьям. В нашем случае – прочерк.

После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычитается как сумма показателей раздела формы №1. В нашем случае 116151 и 140482, на начало и конец года соответственно. (См. приложения)

2.3 Характеристика статей пассива, методика их составления в организации ООО «Алтей».

В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе IV «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формы образованного хозяйствующего субъекта. В акционерных обществах уставной капитал состоит из совокупной номинальной стоимости всех акций. Капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на паи (доли), которые могут переходить к другому собственнику только с общего согласия вкладчиков. Существует множество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонд и т.д. Однако, любое вложение средств в создание предприятия или организации при их создании, необходимо для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и приводит к возникновению прав на часть прибыли, а иногда и права влиять на процесс принятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

Многие аспекты в процессе формирования и изменений капитала предприятий регулируются законодательно (в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом об акционерных обществах). В силу огромной важности уставного капитала для предприятия и влияния, которое может оказать его уменьшение на интересы вкладчиков и деловых партнеров, сумма уставного капитала определяется в уставе и может быть изменена лишь по причинам в нем изложенным или вследствии изменения законодательства.

Сохранение величины финансовых ресурсов предприятия обеспечивается и требованиями не выплачивать из суммы уставного капитала дивиденды и не менее чем за тридцать дней известить кредиторов предприятия о его уменьшении, вследствии выкупа собственных акций. (Для акционерных обществ). Кредиторы предприятия могут в этом случае потребовать досрочного выполнения обязательств.

Для акционерного общества установлено требование оплатить половину своего уставного капитала к моменту регистрации и другую половину не позже. Чем через год со дня регистрации. В этот же срок необходимо оплатить акции последующих эмиссий. Подобное требование гарантирует защиту интересов инвесторов, вложивших свои средства в предприятие, часть активов которого представляет собой не участвующую в кругообороте средств, задолженность. Запрещено также производить выплату дивидендов до полной оплаты всего уставного капитала общества, что в какой-то мере способствует защите интересов кредиторов и деловых партнеров предприятия и укрепляет финансовую независимость хозяйствующего субъекта.