В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строкам 111 и 112. В нашем примере строка 111 прочеркивается, показатель строки 112 определяется как разница между остатком по сч. 04 «Нематериальные активы» и остатки о сч. 05. «Амортизация нематериальных активов». Зачисляется на основании ведомости «Учет нематериальных активов и начисление амортизации» 850-283=567 (См. приложения)

Показатель строки 110 рассчитывается как сумма строк 111 и 112 на начало и конец года соответственно, в нашем случае (567+0=567) на конец года и (850+0=850) на начало года.

В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

Основные средства многократно участвуют в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п.

Износ на ОС. начисляется различными способами: линейным способом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Следует обратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимость которых превышает стократный минимальный размер оплаты труда. Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п.

К объектам, чья стоимость не амортизируется относится земля и объекты природопользования. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости и располагается по строкам 120;121;122 (Показатель строки 120 рассчитывается как сумма показателей строк 121 и 122). Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» и остатком по счету «Износ основных средств». Для заполнения строк 121 и 122 необходимо привлечь данные аналитического учета основных средств, например карточки движения основных средств и регистры начисления амортизации. На производственных предприятиях, обладающим большим ассортиментом основных средств и относящих затраты на амортизацию на счета «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Вспомогательные производства» для аналитического учета амортизации служат регистры учета затрат на производство (Ведомости №№12, 15; Журнал-ордер №10 и другие регистры), но аналитический учет износа основных средств торговой организации, списываемый на счет «Издержки обращения», удобно вести в том же регистре, что и состояние основных средств или сформировать для этой цели отдельный регистр «Справка-расчет бухгалтерии об износе основных средств» (Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерских регистров, при условии сохранения общих методологических принципов учета и технологии обработки данных).

Необходимо отметить, что основные средства, отражаемые по строке 121 «Земельные участки и объекты природопользования», можно определить непосредственно из регистров учета, т.к. эти объекты не подлежат амортизации (В нашем случае показатель строки на начало и конец года соответственно равен: 500р. и 500р. (См. приложение ).

Показатель строки 122 «Здания, сооружения, машины и оборудование» определяется как разница суммы остатков основных средств из регистров их аналитического учета и сумма начисленного по этим объектам износа (См. приложение).

В нашем примере на конец отчетного года (34500-3200=31300), на начало:

(29500-2400=27100.)

Следует иметь ввиду, что по вступившим в эксплуатацию объектам, основных средств износ начисляется начиная с 1-ого числа следующего месяца. По полностью объектам начисление амортизации прекращается, несмотря на то, что реально эти объекты играют роль в хозяйственной деятельности предприятия.

Показатель строки определяем расчетно:

(500+27100=27600 и 500+31300=31800); на начало и конец года соответственно.

В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке», «Капитальные вложения», «Расчеты по авансам выданным».

По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д.

По этой статье отражаются и проценты за кредит, полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы по доставке установке оборудования, другие затраты. В дальнейшем стоимость, учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела «Основные средства». Учет вложенных в подобные проекты средств, которые ранее числились в составе оборотных активов (Материалы, денежные средства, и т.д.) и списание их, после ввода объекта, на счета основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, ведется в нижних аналитических регистрах, как: журнал-ордер №16 и ведомость №18. Эти источники информации очень наглядны и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов.

Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07;08;61 (соответствующий субсчет) Главной книги, журнала-ордера №16,ведомости №18. В нашем случае строка прочеркивается.

В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев».

По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года.

Источником информации при заполнении статей бухгалтерского баланса служит Главная книга по счетам «Долгосрочные финансовые вложения» и «Оценочные резервы», последний в части субсчета «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Кроме того, при заполнении баланса необходимо использовать аналитические данные по этим счетам (Например, ведомость №7 и журнал-ордер №12, или аналогичные по смыслу регистры). Необходимо отметить, что счет «Оценочные резервы» в балансе не отражается, величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии с правилом нетто – оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются.