Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы») и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимости материалов», этот счет может использоваться для учета отклонений в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следовательно необходимо относить на материалы только часть отклонений, приходящихся на них.

В нашем примере организация ведет учет материалов с использованием фактической себестоимости, показатель строки представляет собой остаток по счету 10 «Материалы» (См. приложения – 4370 на конец года). По этой же статье организация показывает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает остаток затрат по заготовке скота и птицы. При этом организациям, заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко и т.д.) разрешается до включения в фактическую себестоимость приобретения учитывать затраты по счету «Издержки обращения». Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере строка прочеркивается.

В следующей статье подраздела «Запасы» организация отражает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К такого рода имуществу относят хозяйственный и производственный инвентарь, различного рода малоценные предметы, которые выполняют роль средств труда, однако, в силу своих свойств, включаются в оборотные средства. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относят предметы, служащие менее одного года (независимо от стоимости) и стоимостью на дату приобретения менее 100-кратного минимального размера оплаты труда. Предприятиям и организациям предоставлено право устанавливать меньший предел стоимости.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) не могут относиться сельскохозяйственные машины, рабочий и продуктивный скот.

Существуют предметы, которые вне зависимости от стоимости и срока службы входят в состав МБП (специальная одежда, обувь, орудия лова рыбы и т.д.).

Учет МБП ведется на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Затраты на МБП собираются по дебету этого счета. При учете МБП по нормативной стоимости используются счета 15 и 16. Расхождения между плановой стоимостью и стоимостью оприходования на склад списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Разумеется, отклонения, собранные на этом счете, могут быть как положительными, так и отрицательными, в зависимости от того, как соотносится плановая и фактическая стоимость МБП. Отклонения являются регулирующей статьей и в соответствии с правилами нетто-оценки статей баланса плановая стоимость МБП должна быть очищена от них, в статье «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы должна быть отражена фактическая стоимость приобретения или создания. Другой регулирующей статей является износ МБП, которые отражаются в балансе по остаточной стоимости. Износ собирается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и относится на счета издержек производства или обращения (для торговой организации на счет «Издержки обращения»)

Износ может быть начислен в размере 50% стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при их выбытии, (за минусом цены возможного использования отходов) предметы стоимости 1/20 установленного лимита. цены единицы МБП (100-кратный МРДТ) могут списываться на затраты по мере их передачи в эксплуатацию, т.е. начисление износа осуществляется в размере 100%. Специальные инструменты и приспособления, предназначенные для серийного и массового производства погашают свою стоимость его установленной сметной ставке, приспособления, предназначенные для производства индивидуальных заказов, списываются при передаче заказа в производство.

Источниками информации при составлении этой статьи бухгалтерского баланса служит Главная книга, в части остатков по счетам 12 и 13, а также аналитические данные к счету 16, в части, относящейся к МБП.

Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикаты собственного производства», «Выполненные этапы по незавершенным работам», «Некапитальные работы». Кроме того, по этой статье баланса отражаются и издержки обращения (для организаций, осуществляющих торговую и посредническую деятельность).

Незавершенное производство может отражаться и в балансе, как по фактической себестоимости, так и по нормативной, по прямым статьям расходов (косвенные списывания на себестоимость реализованной готовой продукции), по стоимости сырья, материала и полуфабрикатов. Многие виды расходов могут либо числиться в составе незавершенного производства, либо списывается на счета реализации, это чаще всего касается условно-постоянных расходов, таких, как общехозяйственные или коммерческие. Все эти положения подлежат раскрытию в учетной политике предприятия.

Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44.

На крупных и средних производственных предприятиях для контроля за калькуляционными статьями затрат, формирующими эту стоимость, используется журнал-ордер №10 и ведомость №12 в разрезе отдельных цехов. В нашем примере можно использовать регистр, аналогичный ведомости №15 (и использовать его не только для учета издержек обращения, но и коммерческих расходов).

В нашем случае по этой статье отражается сумма остатка издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров (См. приложение- 15128 и 19578)

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость продукции, завершившей цикл своего производства, а также товаров, приобретенных с целью перепродажи.

Оценка готовой продукции может осуществляться как в фактической производственной себестоимости, так и в плановой (нормативной). В последнем случае используется счет 37 «Выпуск продукции», с кредита которого в течении месяца списываются суммы выпуска по плановой себестоимости, в конце месяца фактическая себестоимость выпуска списывается со счетов производства в дебет этого счета, отклонения списываются в дебет счета «Реализация продукции» т.е. на себестоимость реализованной продукции. Этот способ имеет свои недостатки: при небольших объемах реализации и относительно небольшом превышении продажной стоимости над нормативной себестоимостью, значительное превышение фактической себестоимости над плановой, (на торге может возникнуть и в результате большого объема выпуска продукции) может стать причиной появления отрицательного финансового результата т.е. убытка на предприятии, имеющим среднюю норму прибыли (уровень рентабельности продукции) Однако, этот способ удобен для балансового анализа т.к. позволяет абстрагироваться от изменений в себестоимости и сравнивать сопоставимые величины.