С развитием и усложнением экономических отношений регулирующая функция налогов играет все большую роль в поддержании необходимых отраслевых пропорций, сти­мулировании научно-технического прогресса, подъеме кон­курентоспособности отечественных товаров, взаимодей­ствии совокупного спроса и совокупного предложения в других сферах общегосударственных интересов.

Одновременно с возрастанием значения государства в управлении общественными процессами и его потребно­стей в финансовых средствах возникает вопрос о грани­цах ее удовлетворения. Налоговые изъятия доходов у на­логоплательщиков не должны быть чрезмерными и остав­лять им достаточные финансовые ресурсы для дальнейше­го развития. Такой принцип способствует расширению на­логовой базы и увеличению поступлений средств в госу­дарственный бюджет даже при снижающихся ставках на­логов. Противоположные действия государства, направ­ленные на увеличение налоговой нагрузки на экономику,

приводят лишь к кратковременному эффекту, так как в дальнейшем по мере сужения налоговой базы бюджетные поступления начинают постепенно, но неуклонно сни­жаться. Научным методом было установлено, что доля на­логовых изъятий не должна превышать 15% выручки от реализации и 30% прибыли предприятий. В промышлен­ности Республики Беларусь эти параметры значительно превышены. В государственный бюджет предприятия от­числяют в среднем пятую часть своей выручки и более 40% прибыли.

В целом по экономике уровень налоговой нагрузки на ВВП высокий, а его динамика не свидетельствует о либе­рализации налогового режима. С 1995 г. налоговая нагруз­ка на ВВП в Беларуси практически не снижается и колеб­лется в пределах 42,2—42,5%.

Такая ситуация не способствует расширению налоговой базы у налогоплательщиков, а следовательно, и росту до­ходов государственного бюджета. Установление оптималь­ной налоговой нагрузки на товаропроизводителя и форми­рование рациональной налоговой системы является самой сложной задачей в отношениях государства с предприяти­ями. Ее решение будет осуществляться в рамках дальней­шего совершенствования налогов и повышения их стимули­рующей роли в экономике.

Существующие в мировой практике налоги подразделя­ются на две основные группы: прямые и косвенные. Их со­отношение в бюджетах экономически развитых государств сформировалось в пользу прямых налогов, а в бюджетах стран с переходной экономикой, к которым относится и Республика Беларусь, преобладают поступления косвен­ных налоговых платежей.

К группе прямых налогов относятся подоходно-по­имущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непо­средственно связаны с величиной объекта обложения. На­пример, подоходный налог гражданами и налог на при­быль предприятиями уплачиваются при получении дохо­да и зависят от его размера. Налог на имущество (недви­жимую собственность, денежный капитал) учитывает ве­личину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его исполь­зования.

В группу косвенных (оборотных) налогов традицион­но входят: НДС, акцизы, налог с продаж. В национальных налоговых системах могут быть и другие косвенные нало­говые платежи. Например, в Республике Беларусь указан­ный перечень дополнен отчислениями с выручки от реали­зации продукции (работ, услуг) на поддержку сельского хозяйства, на содержание дорог, коммунального хозяйства и другими платежами. При всем разнообразии указанных платежей общим для них является то, что их суммы вклю­чаются в цену товаров и поступают в бюджет после реали­зации продукции. Перечисляют косвенные налоги в бюд­жет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, опла­тившие их в составе цены. Косвенные налоги считаются наиболее выгодными для государственного бюджета, так как они не зависят от фи­нансовых результатов деятельности предприятий, а только от оборотов по реализации продукции. Кроме того, меха­низм их взимания достаточно прост и прозрачен для конт­роля со стороны налоговых служб.

Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя ложится в основном на широкие слои бедного насе­ления, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

Введение множества косвенных налогов обусловлено слабостью доходной части бюджета, не обеспечивающей покрытие всех государственных расходов.

Удельный вес косвенных налогов в ВВП Республики Беларусь характеризуется стабильно высокой величиной. Начиная с 1998 г. он составляет от 19% до 20,5%, причем изменение структуры происходит в пользу целевых бюд­жетных сборов.

Налоговая система Республики Беларусь включает в се­бя множество налогов, отчислений в государственный бюд­жет и в государственные внебюджетные фонды, различаю­щихся объектами обложения и источниками уплаты. Ос­новные виды платежей представлены в табл. 1.1.

Классификация налогов, отчислений и сборов Таблица 1.1.

в Республике Беларусь по источникам уплаты

Продолжение табл.1.1