Налоги, относимые на себестоимость
3.2. Земельный налог с юридических лиц
Для формирования средств по осуществлению мероприятий по землеустройству, повышению качества земель, по охране и социальному развитию территории, рациональному использованию земель предназначена плата за землю.
Законодательную базу земельного налога в Республике Беларусь по состоянию на 01.01.2007 г. составляют:
■ Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. «О платежах за землю»;
■ Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 190-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год». Принят Палатой представителей 11 декабря 2006 г.;
■ Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 21 «Об утверждений Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами» (НРПА № 8/10576 от 17.02.2004 г.) (далее — Инструкция).
■ Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. № 80-3 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам» НРПА № 2/1177 от 03.01.2006 г.);
■ Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 января 2006 г. № 5 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами» (НРПА № 8/13947 от 08.02.2006 г.);
■ Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 190-3 «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения». Принят Палатой представителей 11 декабря 2006 г. [9, с. 118]
Плата за землю обязательна для всех землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь. Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные исполнительные и распорядительные органы.
Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователя и собственника земли.
Размер арендной платы определяется договором аренды. При этом размер арендной платы не должен быть ниже ставок земельного налога по соответствующим категориям земель.
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за 1 га земельной площади.
Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.
Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми, городскими, районными исполнительными и распорядительными органами.
Земельный налог на земельные участки, предоставленные в границах населенных пунктов организациям для обслуживания жилых домов, садоводческим, садово-огородническим товариществам (кооперативам), в части площади земель, приходящейся на граждан, гаражно-строительным, гаражным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, определяется по ставкам согласно приложению 3 к Закону Pеспублики Беларусь «О платежах на землю», увеличенным на коэффициенты, согласно приложению 4 к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю».
Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо собственности юридического лица.
Земельным налогом облагаются земли сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов); промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения; лесного фонда; водного фонда.
Подлежат обложению земельным налогом земли лесного фонда, используемые для сельскохозяйственных целей, а также земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами промышленного назначения органов лесного хозяйства; земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для сельскохозяйственных целей и другой хозяйственной деятельности.
Ставки земельного налога определяются в соответствии с Законом Республики Беларусь «О платежах за землю» в зависимости от категории земель и коэффициента, установленного Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» на очередной финансовый (бюджетный) год. Так, например, в 2004 г. ставки налога индексировались на 19%, в 2005 г. - на 34%, в 2006 г. - на 48%, в 2007 г. - на 60%.
Существует несколько видов ставок земельного налога.
1. Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения. К землям сельскохозяйственного назначения относятся пашни, земельные участки, занятые многолетними плодовыми насаждениями, сенокосы, пастбища и другие угодья.
Кадастровая оценка земли учитывает качество земли и в Законе «О платежах за землю» приводится по двум группам:
1) пашни и земли, занятые многолетними плодовыми насаждениями, а также сенокосы и пастбища, на которых проведены работы по их улучшению;
2) природные сенокосы и пастбища.
Районный Совет народных депутатов может повышать или понижать ставки земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения не более чем на 30%.
2. Ставки земельного налога на земли населенных пунктов. Так, по категории населенных пунктов выделяют:
§ г. Минск;
§ областные центры;
§ города областного подчинения с населением свыше 100 тыс. жителей; от 50 до 100 тыс. жителей; до 50 тыс. жителей;
§ города районного подчинения;
§ прочие городские поселения;
§ сельские населенные пункты.
Городской, поселковый и сельский Советы народных депутатов могут увеличивать (понижать) ставки земельного налога на указанные земли не более чем в 2 раза.
3. Ставки земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов (средние ставки по административным районам).
Земельный налог на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, устанавливается в трехкратном размере средних ставок налога административного района.
Районный Совет депутатов на земли промышленности, связи, транспорта, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, может повышать ставки на указанные земли только не более чем в 2 раза.
4. Земли лесного и водного фонда, используемые в сельскохозяйственных целях, при наличии кадастровой оценки облагаются по ставкам, предусмотренным для земель сельскохозяйственного назначения, а при ее отсутствии — по средним ставкам административного района.
Земельный налог на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, а также превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные с 1 января 2001 г., взимается в десятикратном размере.
