Часто в "бюджетную" смету не закладывают расходы по коммунальным услугам, услугам связи и ремонту основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств. В этом случае такие расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.

В отличие от расходов на ремонт сумму амортизации основных средств и нематериальных активов можно отражать в налоговом учете, только если это имущество приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности.

1.3. Формы бюджетного финансирования

Реформирование бюджетного сектора российской экономики направлено в первую очередь на обеспечение качества и доступности государственных (муниципальных) услуг для населения. В связи с этим в бюджетном финансировании необходимо сместить акценты – бюджетные средства должны тратиться не на то, чтобы поддерживать функционирование учреждения как юридического лица, а на то, чтобы обеспечить каждому гражданину право на получение бесплатной (либо частично платной) услуги необходимого качества.

Государственные (муниципальные) услуги – это «услуги (работы), оказываемые (выполняемые) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием органами государственной власти (органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями»[17].

Федеральный закон от 8 мая 2010 года №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - ФЗ об изменении правового положения учреждений) является важной и значительной частью правительственной программы по повышению эффективности бюджетных расходов и дает законодательный старт проведению широкомасштабных статусных и финансово-экономических изменений в деятельности государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Федеральный закон об изменении правового положения учреждений:

- затрагивает около 330 тысяч бюджетных учреждений всех уровней подчиненности (федеральных, региональных и муниципальных);

- вносит изменения в 26 специальных федеральных законов и в 3 поправочных федеральных закона;

- предполагает разработку и утверждение значительного числа подзаконных нормативных правовых актов[18].

В частности, закон устанавливает новые правила финансирования бюджетных учреждений: с 2011 г. денежные средства (субсидии) им будут выдаваться на выполнение государственного (муниципального) задания. Таким образом, обеспечивается переход на финансирование по государственному заказу, который в полной мере воплощает идеологию бюджетной реформы – государство оплачивает определенный вид услуг, работ, а любой желающий оказать данные услуги или выполнить работы может принять участие в конкурсе и получить заказ.

Форма государственного задания является инструментом для контроля учредителя за выполнением качественных и объемных показателей оказания государственных услуги[19].

Государственное задание формируется в соответствии с основными видами деятельности, предусмотренными учредительными документами федерального бюджетного или федерального казенного учреждения[20].

Государственное задание (муниципальное задание) – документ, устанавливающий требования к объему, качеству, составу, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ, финансовое обеспечение выполнения которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Задание формируется для бюджетных и автономных учреждений их учредителем. По решению главного распорядителя бюджетных средств задание может выдаваться и подведомственным ему казенным учреждениям.

Платные услуги – государственные (муниципальные) услуги, оказываемые государственными (муниципальными) учреждениями гражданам и юридическим лицам за плату.

В соответствии со статьей 69.2 БК РФ государственное (муниципальное) задание используется при составлении проектов бюджета для планирования бюджетных ассигнований и формируется на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период, а в случае утверждения бюджета на срок до трех лет – на очередной финансовый год и плановый период. При этом возможны корректировки после утверждения основных параметров бюджета.

Бюджетный кодекс российской Федерации не устанавливает процедуры работы с государственными и муниципальными заданиями и определения состава оказываемых услуг (выполняемых работ). Вместе с тем законодательством установлено, что порядок организации работы с данными заданиями устанавливается Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования. Однако отсутствие до настоящего времени унифицированных механизмов и процедур в этой области существенно затрудняет внедрение этого инструмента бюджетного планирования и бюджетирования по результатам, особенно на региональном уровне.

На федеральном уровне разработка нормативно-правовой базы, касающейся использования государственного задания, была начата в 2006 г. в связи с принятием Федерального закона от 3 ноября 2006 года №174-ФЗ "Об автономных учреждениях". Год спустя Федеральным законом от 26 апреля 2007 года № 63-ФЗ в Бюджетный кодекс Российской Федерации была введена ст.69.2 "Государственное (муниципальное) задание", в которой, в частности, говорилось: "Государственное (муниципальное) задание используется при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственными (муниципальными) учреждениями и иными некоммерческими организациями государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам"[21].

Позднее появились документы, касающиеся формы государственного (муниципального) задания, порядка его формирования и финансирования, а также отчета о его выполнении, основными из которых можно считать Постановление Правительства Российской Федерации от 18 марта 2008 года №182 "Об условиях и порядке формирования задания учредителя в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения задания[22]" и Постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2008 года №1065 "О порядке формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания федеральными органами исполнительной власти и федеральными государственными учреждениями".

Федеральным законом от 8 мая 2010 года N83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"[23], были внесены изменения в законодательные акты федерального уровня, согласно которым, финансирование бюджетных учреждений изменилось: им теперь, как и автономным, будут выделять субсидию на реализацию государственного (муниципального) задания на выполнение работ (оказание услуг), соответствующих основным видам деятельности учреждения и предусмотренным в его учредительных документах. Иными словами, они смогут получать бюджетные средства только на реализацию государственного задания, которое согласно ст.9.2 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ "О некоммерческих организациях" [24] (в редакции Закона №83­-ФЗ) для бюджетного учреждения будет формировать и утверждать соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.