4.2.5 Налоговый учет товаров

4.2.5.1 Единица учета товаров

Организация принимает за единицу учета товаров наименование единицы товара.

4.2.5.2 Учет приобретения товаров

Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Стоимости приобретения товаров в налоговом учете формируется исходя из требований формирования стоимости приобретения в бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ).

4.2.5.3 Порядок признания расходов на покупку товаров, купленных для перепродажи

Расходы на покупку товаров, купленных для перепродажи, признаются в момент признания дохода (выручки) от продажи товаров по стоимости единицы товара (фактической себестоимости) (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

4.2.5.4 Порядок определения транспортных расходов, подлежащих включению в расходы

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

4.2.5.5 Порядок отражения в налоговом учете расходов на доставку товаров (мебели) до покупателя, на условиях доставки франко станция отправления и франко станция назначения

1) Условия договора доставки товара (мебели) франко станция отправления.

Отгрузка товара на условиях «франко станция отправления» предполагает, что организация-продавец оплачивает затраты по транспортировке товара только до железнодорожной станции, а за перевозку товара по железной дороге должен платить покупатель. Иногда организация по некоторым поставкам сама оплачивает стоимость транспортировки товара по железной дороге, а затем покупатель возмещает ей данную сумму. При таких условиях поставки стоимость перевозки товара по железной дороге, возмещаемая покупателем сверх договорной стоимости товара, не включается в выручку от реализации данного товара покупателю, а является компенсацией затрат организации, произведенных ею в интересах покупателя.

Плата за такую перевозку, производимая организацией и впоследствии возмещаемая покупателем, не признается расходами организации.

Данные затраты для целей налогообложения прибыли не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

2) Условия договора доставки товара (мебели) франко станция назначения.

По условиям договора право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя. Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы включены в цену товара.

Цена реализации товара формируется с учетом стоимости доставки (причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется).

Доставку товаров продавец может осуществить самостоятельно либо с привлечением транспортной организации.

Для целей налогового учета доход от оказания транспортных услуг отдельно не отражается. Поставщик может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на величину транспортных расходов при соблюдении условий, прописанных в статье 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены. Экономическая оправданность расходов на доставку товара вытекает из условий договора с покупателем - не обеспечив доставку товара, его невозможно продать.

В данной ситуации, независимо от того, используется транспорт сторонней организации или собственный, транспортные расходы являются косвенными (статьи 318, 320 НК РФ), и в конце месяца единовременно списываются в уменьшение налоговой базы.

Если организация использует «чужой» транспорт, то сумма НДС, уплаченная транспортной организации за доставку товара покупателю, подлежит вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (при условии соблюдения положений статьи 172 НК РФ).

4.2.6 Учет в целях налогообложения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

4.2.6.1 Критерии отнесения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды к амортизируемому имуществу или материальным расходам

Если стоимость специальной одежды превышает 20 000,00 руб., тогда специальная одежда относится к амортизируемому имуществу (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом.

Если стоимость специальной одежды не превышает 20 000,00 руб. стоимость специальной одежды списывается на расходы в момент ее выдачи единовременно (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

4.2.6.2 Особенности налогового учета выбытия специальной одежды и специальной оснастки

Если специальная оснастка и (или) специальная одежда в налоговом учете являются объектами основных средств, тогда убыток, полученный от их реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Что касается материалов, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, то их стоимость включается в состав внереализационных доходов (пункт 13 статьи 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданной специальной одежды и расходы, связанные с такой передачей не учитываются в составе расходов для расчета налога на прибыль (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

4.2.6.3 Отражение в налоговом учете расходов на ремонт и обслуживание инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей) включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения по соответствующим статьям в случае, если организован учет наличия ремонтируемых объектов по местам эксплуатации. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

4.2.7 Налоговый учет нематериальных активов

4.2.7.1 Критерии отнесения объектов к нематериальным активам