Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

14 марта 9

"--" ------------- 200- г.

3. Учетная политика как способ оптимизации налогообложения в 2008 году

В течение 2008 г. ,то есть в том периоде, который отражается в приведенном выше балансе, организацией применялось налоговое планирование, основанное на следующих теоретических выкладках.

Налоговое планирование - один из способов управления налогообложением. Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использованию льгот при уплате налогов;

- разработке учетной политики;

- контролю сроков уплаты налогов.

Продуманная учетная политика поможет оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Ниже приведен перечень методов учета, которые помогут при их грамотном использовании снизить размер налоговых обязательств, а также исключить необоснованную переплату налогов в бюджет:

1) В целях налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно).

2) По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем в целях как бухгалтерского (способом уменьшаемого остатка), так и налогового учета.

3) Применять договора на возвратный лизинг. Организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга, указанные выше.

4) Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое круглосуточно, то необходимо оформить первичные учетные документы, включающие перечень данного имущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент амортизации, равный 2.

5) Утвердить порядок учета расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ .

6) Рассмотреть возможность оформления при получении имущества безвозмездно от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.

7) Для обоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещениях организации можно документально оформить его поступление по основаниям, предусмотренным статьей 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения).

8) Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы).

9) Включить в системные положения о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании) пункты, предоставляющие наиболее широкие возможности. Следует предусмотреть любые варианты в части периодичности выплаты вознаграждений (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условий выплат (за производственные результаты, финансовые показатели деятельности организации, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), видов и величины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации). Однако если организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли по статье «Расходы на оплату труда», то возникает обложение ЕСН, что после снижения ставки ЕСН экономически целесообразно.

10) Утвердить критерии отнесения расходов к текущим расходам, а не к расходам будущих периодов.

11) При подписании договоров, по которым организация имеет расходы, по возможности включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в главе 25 НК РФ.

12) Предусмотреть в учетной политике формирование резервов.

13) Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получить от должника любой документ (протокол, письмо, уведомление), содержащий сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно статье 203 ГК РФ .

14) Если организация использует метод начисления в целях главы 25 НК РФ, то в договорах с заказчиками следует по возможности предусмотреть переход права собственности по моменту оплаты (согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ )дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги)).

15) По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Санкции могут взыскиваться кредитором в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства в соответствии с действующим законодательством (статьи 330-333 ГК РФ) .

16) Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.

17) Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения, если доход организации по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн руб. Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, которым не нужен «входной» НДС, например, розничной торговли.

18) Использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, контроля правильности их исчисления и соблюдения сроков уплаты, а также предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

4. Положение об учетной политике для целей налогообложения

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных главой 25 НК РФ.

4.1 Организационные аспекты налоговой политики по налогу на прибыль

4.1.1 Лица, ответственные за организацию и ведение налогового учета, и взаимодействие с налоговыми органами

Обязанности по ведению налогового учета в организации возлагаются на бухгалтерию.

4.1.2 Изменение учетной политики в целях налогообложения

Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:

· изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

· существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная со следующего отчетного года).

· Начало осуществления новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).