<2> Пункты 1, 3 ст. 259 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2009).

<3> Пункт 9 ст. 259 НК РФ.

Фирме необходимо было выбрать нелинейный метод начисления амортизации для всего амортизируемого имущества.

5.2 Амортизационная премия

С 2009 г. изменился размер амортизационной премии, которую можно сразу списывать на расходы <4>.

Ее максимальный размер в 2009 г. составляет:

(если) основное средство относится к 1 - 2-й амортизационным группам (срок использования от 1 года до 5 лет), то 10%;

(если) основное средство относится к 3 - 7-й амортизационным группам (срок использования свыше 5 до 20 лет), то 30%;

(если) основное средство относится к 8 - 10-й амортизационным группам (срок использования свыше 20 лет), то 10%.

Я считаю, что по вопросу применения амортизационной премии в 2009 году, фирме необходимо было указать в учетной политике, что возможность применения амортизационной премии и ее конкретный размер определяется руководителем организации индивидуально по каждому основному средству. Это увеличит количество бумажек (придется на каждое капвложение делать приказ руководителя), но зато даст свободу выбора - разумеется, в пределах, установленных Налоговым кодексом.

5.3 Порядок нормирования процентов по займам

Теперь у вас нет выбора, как нормировать проценты по займам и кредитам (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу) <4>. До выхода в свет каких-либо разъяснений Минфина из налоговой учетной политики не стоит вводить положения, которые касаются нормирования процентов.

<4> Пункт 22 ст. 2, ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

5.4 Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями

В случае выбора нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете нужно выбрать, какой показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества нужно учитывать при распределении между обособленными подразделениями налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет:

(или) по данным бухгалтерского учета;

(или) по данным налогового учета.

Для нашей фирмы при распределении налога нужно ориентироваться на "бухучетную" остаточную стоимость амортизируемого имущества, это нужно было закрепить в учетной политике для целей налогообложения на 2009 г. Если мы ничего не пропишем в учетной политике, нам придется использовать показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета, что более трудоемко.

Также необходимо было учесть, что на 2009 год мы могли заново решить, какой из двух показателей (среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда) мы будетм учитывать при распределении налога на прибыль <5>.

<5> Статья 288 НК РФ.

5.5 Утверждение изменений

После внесеия изменений в учетную политику для целей налогообложения, можно (но мы не обязаны) проинформировать свою налоговую инспекцию о выбранных вариантах порядка исчисления налогов. Обычно бухгалтеры представляют вместе с годовой бухотчетностью и налоговую учетную политику на следующий год.

Налоговая не сможет оштрафовать за то, что мы не представили ей вместе с отчетностью (налоговой или бухгалтерской) сведения об изменении учетной политики для целей налогообложения. Нас не могут оштрафовать и за сам факт невнесения изменений в учетную политику, если они предусмотрены законодательством. Однако штрафы могут быть потом - за неправильный расчет налогов.

Также инспекция может потребовать у нас учетную политику для целей налогообложения при проведении налоговой проверки, причем как при проведении выездной, так, в определенных случаях, и при проведении камеральной проверки . И если мы ее не предоставим, то налоговая может оштрафовать организацию на 50 руб. , а главного бухгалтера или директора - на сумму от 300 до 500 руб.

Поэтому для того, чтобы избежать налоговых рисков ,лучше уведомить свою инспекцию об изменениях, которые мы внесли в учетную политику для целей налогообложения на 2009 г., подав в ИФНС обновленную политику вместе с годовой отчетностью.

5.6 Резерв по сомнительным долгам

5.6.1 Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете установлен ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

5.6.2 Организация системы налогового учета

В соответствии со ст. 313 Кодекса система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Решение о внесении изменений в учетную политику для налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

При принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику организации должны быть внесены соответствующие изменения. Таким образом, формирование указанного резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода. Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. По моему мнению,организации необходимо было внести в учетную политику на 2009 г. в целях налогообложения пункт о формировании резерва по сомнительным долгам.

6. Амортизация как источник финансирования

Приведу обоснование для изменения в учетной политике для целей налогообложения фирмы на 2009 год способа начисления амортизации

Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку. Но при этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном счете. Поскольку непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства понадобятся лишь через довольно длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансирования развития предприятия (см. рис.).