Порядок учета полученных кредитов и анализ кредитоспособности предприятий
Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредита на предприятии являются операционными расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, когда были произведены указанные расходы.
При получении кредита в ОАО Сибакадембанк Общество воспользовалось услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости производственного оборудования, предназначенного для передачи в залог (таблица 9). Стоимость услуг составила 23600 рублей (в том числе НДС 3600 рублей). По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования составила 1200 тыс. рублей
Таблица 9 - Записи в бухгалтерском учете при отражении дополнительных затрат по кредиту
| Дата | Проводка | Содержание | Сумма | |
|
Дебет |
Кредит | |||
| 13.01.2004 | 91-2 (субсчет «Прочие расходы») | 76 | Отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика | 20000 |
| 13.01.2004 | 19 | 76 | Учтен НДС по услугам оценщика | 3600 |
| 14.01.2004 | 76 | 51 | Оплачены услуги независимого оценщика | 23600 |
| 14.01.2004 | 68.3 (субсчет «НДС») | 19 | Предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика | 3600 |
| 15.01.2004 | 009 | Отражено обязательство, выданное банку в обеспечение кредитного договора | 1200000 | |
Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (таблица 10). По Плану счетов на суммы погашенного кредита дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На ХХХ гашение полученного кредита в рамках открытой кредитной линии происходило согласно графику гашения, прилагаемому к указанному договору.
| Дата | Проводка | Содержание | Сумма | |
|
Дебет |
Кредит | |||
|
27.02.2004 | 66 | 51 | Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за февраль | |
|
31.03.2004 | 66 | 51 | Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за март | |
|
30.04.2004 | 66 | 51 | Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за апрель | |
|
31.05.2004 | 66 | 51 | Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за май | |
|
30.06.2004 | 66 | 51 | Оплачены проценты за кредит и сумма погашения кредита за июнь | |
|
05.08.2004 | 66 | 51 | Оплачены проценты за кредит за июль и оставшаяся сумма погашения кредита | |
Таким образом, сумма основного долга вместе с процентами составила 1089260,15 рублей. По условиям кредитного договора, заключенного с ОАО и дополнительного соглашения на выдачу транша срок возврата кредита истек 01.08.2004г. Однако, сумма задолженности погашена была только 05.08.2004г., то есть на предприятии возникла просроченная задолженность. Пунктом 6 ПБУ 15/01 установлено, что перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока платежа является обязанностью организации-заемщика, то есть осуществляется в обязательном порядке. Такой перевод производится на следующий день после истечения установленного договором срока возврата основной суммы долга.
Для осуществления перевода срочной задолженности в просроченную (таблица 11) на ХХХ организован аналитический учет по синтетическим счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов третьего порядка «Расчеты по срочной задолженности» и «Расчеты по просроченной задолженности». На соответствующем субсчете просроченная задолженность учитывается до полного погашения или до списания в доходы организации после истечения срока исковой давности.
