Оценка действующего и ликвидирующегося предприятия
Рефераты >> Финансы >> Оценка действующего и ликвидирующегося предприятия

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

– 960 руб. (4000 руб. х 24%) – списана сумма отложенного налогового актива, которая приходится на выбывшее основное средство.

Если из–за различных методов начисления амортизация ее начисления в бухгалтерском учете будут ниже, а в налоговом выше, будут возникать налогооблагаемые временные разницы. И на счете 77 будут накоплены отложенные налоговые обязательства (ОНО). Тогда по аналогии при продаже объекта будет происходить списание ОНО. Сумма ОНО будет списываться в кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Таблица 2.3

Доходы и расходы организации ОАО "Комкор" по данным бухгалтерского и налогового учета за 9 месяцев 2003 года. (руб.)

Показатели

Данные бухгалтерского учета

Данные налогового учета

Отклонение данных бухгалтерского от налогового учета

 

Июнь

   

Выручка

50000

50000

0

Стоимость приобретения ОС

100000

100000

0

Сумма начисленной амортизации

4000

2000

+2000

Финансовый результат за 6 месяцев

46000

48000

–2000

Условный расход по налогу на прибыль (УР)

11 040 = 46 000 х 24%

   

Начисление отложенного налогового актива (ОНА) Дебет 09 Кредит 68

480 = 2000 х 24%

   

Текущий налог на прибыль (ТНП)

11 520 = 11 040 + 480

11 520 = 48 000 х 24%

0

 

Июль

   

Доход от продажи ОС

100 000

100 000

0

Начислена амортизация

4000

2000

+2000

Начисление отложенного налогового актива (ОНА) Дебет 09 Кредит 68

480 = 2000 х 24%

   

Остаточная стоимость ОС

92 000 = 100 000 – 4000 – 4000

96 000 = 100 000 – 2000 – 2000

–4000

Финансовый результат за июль

4000 = 100 000 – 92 000 – 4000

2000 = 100 000 – 96 000 – 2000

+2000

Условный расход по налогу на прибыль (УР)

960 = 4000 х 24%

   

Корректировка (ОНА) Дебет 68 Кредит 09

960= 4000 х 24%

   

ТНП за июль

480 = 480 + 960 – 960

480 = 2000 х 24%

0

Итого финансовый результат за 7 месяцев

50 000 = 46 000 + 4000

50 000 = 48 000 + 2000

0

Итого текущий налог на прибыль (ТНП) за 7 месяцев

12 000 = 11 040 + 480 + 480 + 960 – 960

12 000 =50 000 х 24%

0

Предприятие ОАО "Комкор" может использовать налоговый убыток частично или целиком в порядке, предусмотренном ст.283 НК для уменьшения налогооблагаемой прибыли, что свидетельствует о наличии некоего отложенного налогового актива. Этот предполагаемый налоговый актив отличается отложенных налоговых активов, возникающих при появлении вычитаемых временных разниц. В данном случае вычитаемые временные разницы отсутствуют (на конец периода бухгалтерский убыток равен налоговому). Поэтому, если строго следовать положениям ПБУ 18/02, то соответствующий налоговый актив не может возникнуть. Тем не менее, необходимо обратить внимание на то, что после реформации баланса в начале следующего налогового периода бухгалтерский убыток "обнулен", а налоговый убыток перенесен, т.е. реформация фактически приводит к появлению разницы на начало периода. Эта разница может быть в дальнейшем погашена, что и позволяет сделать утверждение о необходимости отражения в отчетности до реформации отложенного налогового актива, связанного с суммой налогового убытка.

Чтобы отличать отложенные налоговые активы, связанные с переносимым налоговым убытком от "обычных", в дальнейшем будем их называть компенсирующими налоговыми активами (КНА). Возникновение такого актива следует отражать обычной проводкой Д 09 – К 68 в сумме, определяемой как произведение переносимого налогового убытка на ставку налога на прибыль. В анализируемой ситуации, на конец отчетного периода отражается условный доход проводкой Д 68 – К 99 и отложенный налоговый актив, соответствующий переносимому налоговому убытку: Д 09 – К 68. Если бухгалтерский и налоговый убытки равны, имеем


Страница: