Оценка действующего и ликвидирующегося предприятия
Информацию о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах, и текущем налоге на прибыль (текущем налоговом убытке) необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках.
Пример 8. Воспользуемся условием примера 7.
Отчет о прибылях и убытках за ОАО "Комкор" 2003 год будет выглядеть так (в рублях):
-----------------------------------------------------------------------
|Наименование показателя |Код |За отчетный период|За аналогичный |
| |строки| |период предыдуще-|
| | | |го года |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
| . | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Прибыль до налогообложения| 140 | 505 000 | . |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Условный расход по налогу| | 120 750 | |
|на прибыль | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Постоянные налоговые обя-| | - | |
|зательства | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Отложенные налоговые акти-| | - | |
|вы | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Отложенные налоговые обя-| | (750) | |
|зательства | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Итого текущий налог на| | 120 000 | . |
|прибыль | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Прибыль от обычной деяте-| | 385 000 | . |
|льности | |(505 000 - 120 000)| |
-----------------------------------------------------------------------
Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную трансформацию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т.е. подробно описать как почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. А именно пояснить суммы:
– условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном и прошлом отчетных периоде и повлекшие корректирование условного дохода (расхода);
– постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;
– отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства;
– причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
В этой связи формируется мнение, что требование Минфина лучше исполнять частично. То есть проводки показывать, но не по каждой операции, а по итогам квартала.
Пример 9.
ОАО "Комкор" с января 2003 года ежемесячно начисляет амортизацию по станку: в бухгалтерском учете – 9550 руб., в налоговом – 9300 руб. Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете – 229 200 руб., в налоговом – 223 200 руб. В июне организация ОАО "Комкор" продала станок за 216 000 руб. Рассмотрим, какие проводки сделает бухгалтер общества, если он начнет выполнять требования ПБУ 18/02 со II квартала.
В I квартале "Комкор" не применял ПБУ, и бухгалтер каждый месяц делал такие проводки:
ДЕБЕТ 26 субсчет "Расходы, учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 02 – 9300 руб. – начислена налоговая амортизация;
ДЕБЕТ 26 субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 02 – 250 руб. (9550 – 9300) – отражена часть амортизации, не учтенная при налогообложении.
Во II квартале каждый месяц бухгалтер сделает эти же проводки, но для учета разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией к счету 02 лучше открыть субсчет "Вычитаемая разница". В результате появляется отложенный налоговый актив (ОНА):
ДЕБЕТ 26 субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 02 субсчет "Вычитаемая разница" – 250 руб. (9550 – 9300) – отражена вычитаемая разница;
ДЕБЕТ 09 "ОНА" КРЕДИТ 68 субсчет "ОНА" – 60 руб. (250 руб. х 24 %) – отражен ОНА.
В июне общество продало станок, а в учете сделало записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Остаточная стоимость" КРЕДИТ 01 субсчет "Первоначальная стоимость" – 229 200 руб. – списана первоначальная стоимость станка;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Остаточная стоимость" – 56 550 руб. (9550 руб. х 3 мес. + 9300 руб. х 3 мес.) – списана амортизация;
ДЕБЕТ 02 "субсчет "Вычитаемая разница" КРЕДИТ 01 субсчет "Остаточная стоимость" – 750 руб. (250 руб. х 3 мес.) – списана временная разница, начисленная во II квартале;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет "Остаточная стоимость" – 171 900 руб. (229 200 – 56 550 – 750) – списана остаточная стоимость станка.
Налогооблагаемую базу уменьшает остаточная стоимость, рассчитанная по данным налогового учета: 223 200 руб. – 55 800 руб. = 167 400 руб. Из–за того, что она меньше, чем бухгалтерская, образуется разница 4500 руб. (171 900 – 167 400). В пункте 11 ПБУ 18/02 сказано, что разница между остаточной бухгалтерской и налоговой стоимостью основного средства, определяемая при его продаже, является временной вычитаемой. На наш взгляд, это утверждение относится только к тем разницам, которые списываются не сразу, а в течение нескольких месяцев. В нашем случае превышение бухгалтерской стоимости над налоговой списывается сразу и не повлияет на величину налога в следующем периоде. Поэтому 4500 руб. – это постоянная разница, а сумма налога с нее – постоянное налоговое обязательство, которое увеличивает налог от бухгалтерской прибыли на 1080 руб. (4500 руб. х 24%).
ДЕБЕТ 99 "ПНО" КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на прибыль" – 1080 руб. – доначислен налог на прибыль из–за превышения бухгалтерской остаточной стоимости над налоговой;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 – 216 000 руб. – отражена продажа станка;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет "НДС" – 36 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 – 8100 руб. (216 000 – 36 000 – 171 900) – получена прибыль от продажи станка;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Налог на прибыль" КРЕДИТ 09 "ОНА" – 180 руб. (60 руб. х 3 мес.) – списан ОНА по проданному станку.
Расширим условия примера и допустим, что компания выплачивала еще и командировочные в сумме 3500 руб., из которых можно учесть при налогообложении 2000 руб. В июне "Комкор" купил машину, регистрационный сбор за нее составил 1000 руб. Эта сумма признается расходом только в налоговом учете. Такие операции отражаются проводками:
ДЕБЕТ 26 субсчет "Расходы, учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 71 – 2000 руб. – списаны командировочные расходы в пределах норм;
ДЕБЕТ 26 субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 71 – 1500 руб. – списаны командировочные расходы сверх норм;
ДЕБЕТ 99 субсчет "ПНО" КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на прибыль" – 360 руб. (1500 руб. х 24 %) – увеличен налог на прибыль на величину постоянного налогового обязательства;
