В ходе проверки выяснилось, что предприятие ЗАО «Уренгойремстройдобыча» имеет следующие льготируемые виды деятельности:

- Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности и в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

- Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Организация имеет следующие лицензии на осуществление льготируемых видов деятельности:

Лицензия №Г-946151 от 26.05.04 г. по 21.05.07 г. деятельность по оказанию финансовых услуг.

Лицензия №Д-188880 с 01.10.02 г. по 01.10.07 г. - на благотворительную деятельность.

4. Проверка объекта налогообложения.

Аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать.

Выявление ошибок может осуществляться путем:

- просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей;

- ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.

В ходе проверки выявлены следующие ошибки:

В июне 2005г. в рамках договора дарения не начислен НДС на стоимость передаваемого компьютера в сумме 5874 руб.

В августе не начислен НДС при передаче из одного структурного подразделения в другое ценностей непроизводственного назначения. Сумма неначисленного НДС - 1320 руб.

5. Проверка формирования налоговой базы

Аудитору следует обратить внимание на операций, по которым количество ошибок наибольшее. Это такие операции, как:

- Посреднические операции. При осуществлении операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).

- Передача для собственных нужд. Аудитору стоит проверить операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, точнее, цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям.

- Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

- Получение штрафов, пеней, неустоек. Суммы полученных штрафных санкций не нужно включать в налоговую базу по НДС по следующим причинам. Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. Реализацией же товаров, работ и услуг согласно п.1 ст.39 НК РФ признается передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. С одной стороны, при уплате штрафов происходит реализация, ведь на суммы штрафов переходит право собственности от одного лица к другому. Но, с другой стороны, штрафы не являются ни товаром, ни работой, ни услугой (ст.38 НК РФ). Поэтому уплачивать с них НДС не следует. [7, с.240]

Таким образом, у аудитора есть достаточно оснований считать, что полученные штрафные санкции не увеличивают налоговую базу по НДС.

В ходе аудиторской проверки на предприятии ЗАО «Уренгойремстройдобыча» обнаружены следующие нарушения:

Организацией осуществляется передача права требования по договорам переуступка права требования. В соответствии со ст. 155 НК РФ и п. 2.3 ст. 167 моментом реализации признается дата передачи налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора. В апреле (12.04.2005г.) долг СУМР-1 передан ООО «Союз» - 14760 руб., НДС уплачен в июле в сумме - 2460 руб., следовало в апреле.

В апреле также списана дебиторская задолженность, как нереальная к взысканию, по ОАО «Заполярстрой» в сумме 94218,0 руб. В соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (работ, услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности,

Таким образом, в соответствии с вышесказанным в апреле следовало уплатить в бюджет со списанной дебиторской задолженности НДС в сумме 18843,60 руб. (на счете 62 задолженность числится без НДС).

6. Проверка правомерности применения вычетов.

При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:

- ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- оценить качество учета и контроля операций;

- убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей;

- проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

При проверке правомерности применения налоговых вычетов на предприятии ЗАО «Уренгойремстройдобыча» выявлены следующие ошибки:

В январе, марте и мае 2005 г. был принят к вычету НДС на основании неправильно оформленных счетов-фактур на сумму: в январе - 15478 руб., марте- 8745,50 руб., мае - 2453 руб.

В январе был принят к вычету НДС по услугам сторонней организации на сумму 22881,36 руб., хотя данные услуги еще не были приняты к учету.

7. Проверка правильности составления налоговой декларации.

Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по пункту 1 графы 4 налоговой декларации по НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчета о прибылях и убытках (форма №2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма №2 - нарастающим итогом.

Также аудитору стоит сравнить показатели пункта 5.1 «Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» налоговой декларации по НДС с данными строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств. Сумма, указанная в налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы №4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, т.е. занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде. [7, с.247]