В бухгалтерии сделаны такие проводки:

Дебет 29 Кредит 43 - 15000 руб. (1500 руб. х 10 шт.) - отпущены двери на ремонт базы отдыха;

Дебет 91 -2 Кредит 29 - 15000 руб. - списаны затраты базы отдыха;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

- 4576 руб. [(3000 руб. - 458 руб.) х 10 шт. х 18%] - начислен НДС.

При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

В 2004 году организация ЗАО «Уренгойремстройдобыча» приобрела легковой автомобиль за 240000 руб. (в том числе НДС - 40 000руб.). В соответствии с действовавшим на тот момент законодательством автомобиль был принят к учету по стоимости, включающей НДС. В ноябре 2005 года автомобиль был продан за 100000 руб. (с учетом НДС). Начисленная к тому времени амортизация составила 200000 руб. Организация определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке» и платит НДС ежемесячно.

Сумма НДС, которую необходимо начислить:

[100000 руб. - (240000 руб. - 200000 руб.)] х 18 / 118 = 9153 руб.

В бухгалтерии организации сделаны следующие проводки:

Дебет 01 (субсчет «выбытие основных средств») Кредит 01 (субсчет «Основные средства в эксплуатации») - 240000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - 200000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - 40000 руб. (240000 руб. - 200000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 100000 руб. - отражена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 9153 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 50847 руб. (100000 руб. - 40000 руб. - 9153 руб.) - отражена прибыль от реализации автомобиля.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

- таможенная стоимость этих товаров;

- подлежащая уплате таможенная пошлина;

- подлежащие уплате акцизы.

Включаются в налоговую базу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. [30, с.301]

В ноябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» получила 100-процентный аванс в размере 120000 руб. в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Себестоимость работ - 80000 руб. В декабре того же года работы были выполнены.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

- в ноябре 2005 года:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») - 120000 руб. - отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 18305 руб. (120000 руб. х 18 / 118) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученного аванса.

- в декабре 2005 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 80000 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 18305 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62 - 120000 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») - 18305 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 21695 руб. (120 000 руб. - 80000 руб. - 18305 руб.) - отражена прибыль от выполнения работ.

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Впервые в российской налоговой практике при налогообложении НДС введена ставка в размере 0 процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта.

Исключение составляет реализация на экспорт в страны - участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

По ставке 0 процентов производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0 процентов. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0 процентов.

По налоговой ставке в размере 10 процентов налогообложение производится при реализации отдельных социально-значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров установлен Налоговым кодексом. По указанной ставке в размере 10 процентов облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детских кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек. По ставке 10 процентов облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки. [26, с.156]

Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется при реализации учебной и научной книжной продукции и периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Кроме того, по ставке 10 процентов облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с Российским налоговым законодательством от уплаты НДС, с 1 января 2004 г. облагается налогом по ставке в размере 18 процентов. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию России они облагаются по ставкам 18 процентов, а продовольственные товары первой необходимости и детская одежда и обувь - по ставке 10 процентов.