Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.
Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет вид (таблица 2.2.2): [11, с.292]
Таблица 2.2.2
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость
Дт по приобретенным ценностям» в 2005 г. Кт
|
НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам |
Корр. счет |
НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам |
Корр. счет |
|
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода | |||
|
Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков |
60, 76 |
Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС |
68 |
|
Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС: | |||
|
- НДС, уплаченный поставщикам за основные средства |
08 | ||
|
- НДС, уплаченный поставщикам за материалы |
10 | ||
|
- НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности |
10 | ||
|
- НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения |
20, 23, 25, 26, 44 | ||
|
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода |
В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.
Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:
- при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:
При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета;
- при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС: [13, с.389]
При продаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равна нулю; сумма НДС уплаченного также равна нулю, так как НДС, уплаченный поставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенных товаров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;
- при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке: [13, с.392]
При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма НДС полученного равна нулю; при этом сумма НДС уплаченного подлежит возмещению из бюджета.
По данным ЗАО «Уренгойремстройдобыча» рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь 2005 года.
За сентябрь 2005 года в ЗАО «Уренгойремстройдобыча» осуществлены следующие операции:
1. Оприходованы и оплачены материалы:
покупная стоимость (Дт 10 Кт 60) - 253460 руб.
НДС (Дт 19 Кт 60) - 45623 руб.
2. Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности:
стоимость услуг (Дт 20 Кт 60) - 2251200 руб.
НДС (Дт 19 Кт 60) - 405216 руб.
3. Переданы в производство материалы для собственного потребления:
стоимость материалов (Дт 20 Кт 10) - 74901 руб.
НДС (Дт 19 Кт 68) - 13482 руб.
4. Учтены фактические затраты на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления:
сумма затрат (Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.) - 223205 руб.
начислен НДС (Дт 19 Кт 68) - 40177 руб.
6. Продано основное средство (Дт 62 Кт 91) - 180000 руб., в том числе НДС - 27458 руб. Остаточная стоимость проданного основного средства - 115000 руб. (числится в учете без НДС).
7. Выполнено работ за сентябрь, облагаемых налогом по ставке 18%:
всего (Дт 62 Кт 90) - 3297060 руб.
НДС (Дт 90 Кт 68) - 593471 руб.
В т.ч. выполнено работ в счет ранее поступивших авансов - 1225000 руб., в т.ч. НДС 186864 руб.
Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС:
- по материалам оприходованным и оплаченным - 45623 руб.;
- по услугам, оказанным и оплаченным - 405216 руб.;
- по авансам, полученным за выполнение работ - 186864 руб.
Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:
45623 + 405216 + 186864 = 637703 руб.
Рассчитывается сумма НДС, начисленную к уплате в бюджет:
- по выполненным работам - 593471 руб.;
- по проданным основным средствам - 27458 руб.;
- по переданным материалам для собственных нужд - 13482 руб.;
- по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд - 40177 руб.;
