Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость
По строке 420 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0 процентов). По строке 430 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате за данный налоговый период. По строке 440 показывается общая сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 450 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.
В разделе 2.2 показывается сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом. В разделе 3 представлен расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа). Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) показываются в разделе 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) представлены в разделе 5. В разделе 6 показываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. [31, с.147]
Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Структура счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» имеет следующий вид (таблица 2.2.1). [11, с.287]
Таблица 2.2.1
Дт Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» в 2005 г. Кт
|
Уменьшение задолженности бюджету |
Корр. счет |
Увеличение задолженности бюджету |
Корр. счет | |
|
Сальдо - долг бюджета организации по НДС на начало периода |
- |
Сальдо - долг организации бюджету по НДС на начало периода |
- | |
|
Списан НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам |
19 |
Момент определения налоговой базы - отгрузка продукции (работ, услуг) | ||
|
Зачтен НДС по авансам и предоплате |
62-2 |
Начислен НДС по: - строительным работам, выполненным хозяйственным способом |
19 | |
| Перечислен НДС бюджету |
51 |
- авансам полученным |
76 | |
|
- проданной продукции, работам, услугам |
90 | |||
|
- суммовым разницам, процентам по коммерческому кредиту, процентам по векселям, полученным от покупателей продукции, товаров, работ, услуг |
90, 91 | |||
|
- проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам и прочим активам, полученной арендной плате |
91 | |||
|
Момент определения налоговой базы - оплата продукции (работ, услуг) | ||||
|
НДС, полученный от покупателей за проданные продукцию, работы, услуги, основные средства и прочие активы |
76 | |||
|
Прочие операции | ||||
|
Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды |
29, 91 | |||
| Возвращен НДС из бюджета |
51 | |||
|
Сальдо - долг бюджета организации по НДС на конец периода |
- |
Сальдо - долг организации бюджету по НДС на конец периода |
- | |
Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Д сч. 90, 91, К сч. 68).
При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Д сч. 76, 62 К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76, 62).
Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:
- оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;
- арендуют государственное имущество;
- продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.
В этом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч. 76, К сч. 68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.
