Понимание особенностей аналитического процесса, роли в нем человеческого фактора и риска являются необходимыми условиями формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и др.).

По словам работника планово-экономического отдела АО «Стройдормаш» аналитическая работа на заводе осуществляется от случая к случаю. Если директору или иному должностному лицу понадобилась соответствующая информация по тому или иному вопросу, то эта работа проводится, затрагивая только данную проблему. Единственное, что интересует экономистов завода, так это соблюдение норм расходов сырья и материалов. В связи с этим ежемесячно сверяются плановые и фактические данные, которые, как это будет показано в главе 2, не всегда совпадают. В общем же аналитической работе уделяется очень мало внимания и, зачастую, многие месяцы она не проводится вообще.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Стройдормаш».

2.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП):

З ИкЗи

УЗ=------------ или ----------------- , (1.1)

ТП ИкЦи

где Ик – количество изделий в натуральных показателях;

Зи или Си – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции); Ци – цена одного изделия.

Если, например себестоимость выпущенной товарной продукции составила 9928 тыс. руб., а ее объем в ценах реализации – 11 765 тыс. руб., то затраты на рубль товарной продукции составят 84,39 коп. (9928:11765) (см. прил.12-15). Это означает, что в каждом рубле выпущенной товарной продукции имеется 15,61 коп. прибыли и 84,39 коп. затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных как с формированием числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. Учитывая, что этот фактор часто и существенно влияет не только на изменение себестоимости, но и на многие другие показатели, покажем механизм его действия на примере, приведенном в табл. 1. (см. прил. 18,19)

Итог по гр. 9, равный 91 919,97 руб., показывает плановую себестоимость фактически выпущенной продукции, т.е. при фактическом количестве (объеме)и фактической ее структуре.

Разделив этот итог на общее фактическое количество уже обезличенной продукции (итог гр. 3), получим среднеплановую себестоимость единицы продукции при фактической структуре:

91 919,97

(Сi ф.стр.) : ---------------- = 937,96.

98

Среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре (Сi п.стр.) получается путем деления плановой себестоимости планового количества (объема) продукции при плановой ее структуре (итог гр. 7) на общее плановое количество (объем продукции (итог гр. 1) (98603,97:103=957,32).

Разница между названными двумя средними показателями себестоимости единицы продукции (937,96 – 957,32 = - 19,36 руб.) возникла за счет изменения структуры продукции, так как объемы (количество) продукции не повлияли на показатели (они были одинаковы в числителе и знаменателе), и себестоимости единицы продукции (тоже одинаковая - плановая).

Умножив полученную разницу на общее фактическое количество (объем) выпущенной продукции (Пк), получим общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры ( + С стр):

+ С стр = (С i ф.стр. – С i п.стр) * Пк = - 19,36*98 = - 1897,28 руб.

Этот результат можно получить и другим методом расчета. Разность между итогами гр. 9 и гр. 7 говорит об отклонении от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет двух факторов – изменения количества (объема) и структуры продукции:

91 919,97 – 98 603,97 = - 6 684 тыс. руб.

Влияние изменения количества (объема) продукции определяется как произведение разности между фактическим и плановым количеством (объемом) выпущенной продукции в целом (по итогу на среднеплановую себестоимость единицы продукции при плановой ее структуре (957,32):

(98 - 103) * 957,32 = - 4 786,6 руб.

Исключив величину (- 4 786,6) из отклонения себестоимости за счет двух факторов (-6 684), получим отклонение себестоимости только за счет одного фактора – изменения структуры продукции:

- 6 684 – (- 4 786,6) = - 1897,4 руб.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (УЗ ) от планового (УЗ ) путем их сравнения:

ИкСи ИкСи

+ УЗ = УЗф – УЗп = -------------- - -------------- . (1.2)

ИкЦи ИкЦи

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (+ УЗстр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (Си), плановой цене единицы продукции (Ци) и фактической структуре продукции (Ик), показателя затрат на рубль продукции (Си), плановой цене единицы продукции (Ци) и плановой структуре продукции (Ик):

ИкСи ИкСи

+ УЗстр = ---------------- - ----------------- . (1.3)

ИкЦи ИкЦи

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом – фактическое, а во втором – плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор – изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции.

Влияние второго фактора, т.е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (+ УЗзи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Си, плановых ценах на продукцию (Ци) и фактической структуре продукции (Ик), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Си), плановых ценах на продукцию (Ци) и фактической структуре продукции (Ик):