Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства (см. п. 2.2). В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точек объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

Z = Zc + Zv , (1.13)

Или в расчете затрат на одно изделие

Z = (Co + C ) * X , (1.14)

Где Z – общие затраты на производство;

Х – объем производства (количество единиц изделие);

Со – постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);

С - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов

на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальных значениями затрат) к разнице у уровнях объема производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Покажем порядок расчетов на примере. В таблице 6. Приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам) (см. прил. 18,19).

Таблица 6. Моменты наблюдения отчета.

Из таблицы 6 видно, что максимальный объем производства за период составляет 476 шт. изделий, минимальный – 107 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 399,84тыс.руб. и 94,08 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 369 шт. (476 - 107), а в уровнях затрат – 305,76 тыс. руб. (399,84 – 94,08).

Ставка переменных расходов на одно изделие составит 828,6 руб. (305,76 : 369).

Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 88,66 тыс. руб. (107 * 828,6) а на максимальный объем – 394,41 тыс. руб. (476 * 828,6).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 5,43 тыс. руб. (399,84 – 394,41 или 94,08 – 88,65).

Уравнение затрат для данного примера имеет вид

Z = 5,43 + 0,8286 * Х , (1.15)

Где Z – общие затраты;

Х – объем производства.

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1).

Z

500

Зат

ра 400

ты

на 300

про

из 200

вод

ст 100

во

5.43 постоянные расходы

Х

100 200 300 400 500 Объем выпуска, шт.

Рисунок 1. Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции.

На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объема производства с соответствующими значениями общих на производство.