В определенной мере это относится и к другому элементу затрат, занимающему тоже большой удельный вес в себестоимости, - заработной плате. С помощью оперативного анализа вскрываются причины и виновники допущенного перерасхода фонда заработной платы с целью быстрейшего его устранения и предупреждения. Например, на машиностроительных предприятиях чаще выявляются следующие нарушения.

1. Доплаты, связанные с отклонением от нормальных условий производства, несоответствие материалов. Заготовок техническим условиям; несоответствие припусков, вызывающих необходимость дополнительной обработки; повышенная твердость металла, нестандартность, замены; несоответствие инструментов, приспособлений, оборудования; неудовлетворительная наладка оборудования; несоответствие разряда работ разряду рабочего; дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, или из-за неправильного составления чертежей; устранение мелких дефектов при сборке и испытании.

2. Доплаты за сверхурочные работы, за работу в ночное время.

3. Оплата простоев.

4. Оплата брака и исправление брака не по вине рабочего.

5. Отклонения по дополнительной заработной плате.

6. Отклонения в повременной заработной плате.

Методы расчета доплат и других отклонений по заработной плате несложны и производятся чаще за пятидневку по первичным документам (доплатным листам, простойным листам, табелям и др.).

Представляет практическую ценность и оперативный анализ других элементов затрат, в частности топлива, энергии всех видов, вспомогательных материалов и др., чтобы своевременно предупреждать и устранять причины возникновения их перерасхода. Расчеты отклонений и по этим элементам затрат не представляют большой сложности. Например, ежедневные отклонения (экономия или перерасход) по расходу воды, топлива и энергии всех видов на технологические цели определяются путем умножения плановой цены их единицы (тонны, киловатт-часа, мегакалории, кубического метра и т.д.) на отклонения фактически израсходованного на фактический выпуск продукции (энергия: 1,6 * 3,5 * 4 = 9,6 руб. ; топливо: 10 * (- 0,7) * 4 = - 28 – соответственно, за декабрь 1998 года по энергии мы ежедневно имеем перерасход на 9,6 руб., а по топливу – экономию в 28 рублей, см. прил. 17).

Расход их на хозяйственные нужды сопоставляется с плановым без пересчета, так как размер расхода на эти цели не зависит от объема выработанной продукции.

При анализе элементов материальных затрат большое значение имеет обеспеченность производственных звеньев и складов необходимыми измерительными приборами (весы, счетчики, водомеры и др.) и своевременный контроль за соответствием фактического веса тары замаркированному, например ящиков, своевременная и правильная приемка, хранение и выдача сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и отходов.

Помимо анализа динамики затрат на 1руб. продукции (см п. 2.1), анализа структуры затрат по элементам и по статьям калькуляции (см. п. 2.2), результатами которых является выявление резервов снижения себестоимости продукции (о чем сказано в вышеназванных пунктах), на динамику уменьшения себестоимости также влияет проведение следующих анализов.

Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на 1руб. товарной продукции. Одной из форм влияния научно-технического прогресса на экономику является интенсивное обновление состава продукции. С одной стороны, появляются новые изделия, ранее не производившиеся в промышленных условиях, с другой – снимаются с производства устаревшие, неэффективные виды продукции. Одна из задач экономического анализа состоит в том, чтобы показать экономическую эффективность процесса обновления производства продукции, проанализировать влияние возрастного состава продукции на динамику себестоимости продукции. Необходимые данные для проведения такого анализа содержатся в таблице 4 (см. прил. 18,19).

По данным таблицы можно сделать следующие выводы.

Освоение новых видов продукции привело к увеличению уровня затрат на1руб. продукции в первый год выпуска этих изделий. По впервые осваиваемой продукции это увеличение составило 3 коп. (100 - 97). В последующие периоды совершенствование производственного процесса существенно повысило экономичность производства новых видов продукции.

Уровень экономичности производства продукции свыше 10 лет снижается по сравнению с уровнем предыдущих возрастных групп, что естественно для устаревшей продукции.

По сравнению с общим итогом наиболее интенсивно изменялись затраты на 1руб. продукции в первых двух возрастных группах (103,09% и 99,41%).

Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности. В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Необходимость такого анализа вызывается тем, что в общем показателе не находит отражения выполнение плана по снижению себестоимотси по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для осуществления этого анализа необходимо всю выпускаемую продукцию объединить в следующие примерные группы: нерентабельная (убыточная) продукция, низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевой), среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой рентабельности), высокорентабельная (уровень выше среднеотраслевой рентабельности).

Сгруппированные таким образом затраты по отдельным видам продукции представлены в таблице 5 (см. прил. 18,19).

Из данных таблицы 5 видно, что удельный вес отдельных групп по уровню рентабельности в общем объеме товарной продукции колеблется в значительных пределах с 6,07 до 45,52%, что показывает различную значимость выполнения плана по снижению себестоимости в отдельных группах продукции. К сожалению, ни одна из групп продукции не смогла придержаться этого плана, а наоборот, себестоимость изделий возросла в колоссальных объемах. Значит, необходимо учесть негативную сторону данного момента и в следующем отчетном году придерживаться плана.

При выборе имеющихся методик оперативного анализа себестоимости продукции необходимо обращать внимание на наиболее типичные их недостатки: стремление ежедневно определить полную фактическую себестоимость продукции, затраты на рубль товарной продукции, составить фактическую калькуляцию себестоимости и установить ее отклонение от плана. При этом неизбежно допускаются большие условности: по ряду статей себестоимости фактические затраты заменяются плановыми или средними сложившимися в прошедшем отчетном периоде (месяце или квартале). Очень мало уделяется внимания разложению общей суммы отклонения на отдельные обусловившие ее факторы, своевременному и полному выявлению и устранению отрицательных причин. Полученные при таком учете и анализе отклонения, по существу, не отражают упущений или достижений в работе коллектива за истекшие сутки, неполно и неточно дают оценку складывающихся ситуаций с формированием себестоимости на том или ином участке производства и, естественно, не могут по-настоящему мобилизовать коллектив работников на выявление реальных внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.