Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

Z

К = ------------ , (1.16)

N

Где К – коэффициент реагирования затрат на изменение объема

производства;

Z – изменение затрат за период, в %;

N – изменение объема производства, в %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 7.

Таблица 7.

В таблице 8 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Из данной таблицы видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб. при росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 * 70 + 45,5 * 70). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие расходы в сумме 106тыс.руб. На рисунке 2 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

Таблица 8

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Z

Зат (прогрессивные

ра расходы) (пропорциональные

ты K>1 расходы)

на К=1

про (дегрессивные

из 0<K>1 расходы)

вод

ст К=0 (постоянные расходы)

во

Х

Объем выпуска, шт.

Рисунок 2. Графическое изображение вариантов изменения затрат в зависимости от объема производства продукции.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процесса:

Zc = Zполезн. + Zбесполезн. (1.17)

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nэфф.)

Zc

Zбесполезн. = (Nmax – Nэфф.) * -----------; (1.18)

Nmax

Zc

Zполезн. = Nэф. * ---------- . (1.19)

Nmax

5,43

Zбеспол.= (14608 - 11819) * ------------- = 1,04

14608

5,43

Zполезн.= 11 819 * ------------- = 4,39

14 608

(см. прил. 12-15)

Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.

Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных – на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения – в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты – объем - прибыль».

Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым.

Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:

Z = N + R . (1.20)

Если предприятие работает прибыльно, то значение R>0, если убыточно, тогда R<0 . Если R=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам (наше предприятие является прибыльным). Точка перехода из одного состояния в другое (R=0) называется критической точкой. Она примечательно тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем