В налоговом учете основные фонды производственного и не­производственного назначения учитываются отдельно.

2.1. Признание и оценка основных средств бухгалтерский учет

Объект основных средств в бухгалтерском учете признается активом, если существует вероятность, что в будущем предприя­тие получит экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

Объектом основных средств является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструк­тивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или различного на­значения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комп­лекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; прочий актив, отвечающий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, имею­щих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств. Такой подход к определению объекта учета не является обязательным, но удобен при учете основных средств, состоящих из узлов с разным сро­ком использования.

Отдельный учет различных блоков основных средств позволя­ет усилить контроль за их движением и освобождает бухгалтера от необходимости переоформлять первичные документы по комплек­тации основных средств при замене отдельных частей объекта.

Примером учета основных средств по составным частям мо­жет быть учет компьютера. Составляющие компьютера: монитор, системный блок, клавиатура, принтер, как правило, имеют раз­личный срок использования. Если при приобретении компьютера в сопроводительных документах (накладной, налоговой наклад­ной и т. д.) все вышеперечисленные части будут указаны отдель­но, то в бухгалтерском учете предприятия целесообразно вести отдельный учет таких объектов. В этом случае при замене одного из объектов, например, системного блока, достаточно отразить движение одного этого объекта в бухгалтерском учете.

Основные средства зачисляются па баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основ­ных средств формируется в зависимости от условий их приобре­тения (получения).

Первоначальная стоимость приобретенных за денежные сред­ства (созданных) объектов основных средств состоит из таких

расходов:

- сумм, которые выплачивают поставщикам активов и под­рядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без кос­венных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и ана­логичные платежи, которые осуществляются в связи с приобре­тением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной таможенной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созда­нием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- расходы на страхование рисков доставки основных средств;

- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку

основных средств;

- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, при­обретенных (созданных) полностью или частично за счет заемно­го капитала.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основ­ных средств равна их справедливой стоимости на дату получе­ния, с учетом вышеперечисленных расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые вне­сены в уставный капитал предприятия,признается согласован­ная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость, с учетом вышеперечисленных расходов.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т. д. равна себестоимости, которая определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденному приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246 (далее — П(С)БУ 9 «За­пасы») и согласно Положению (стандарту) бухгалтерского уче­та 16 «Расходы», утвержденному приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318 (далее - П(С)БУ 16 «Расходы»).

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полу­ченного в обмен на подобный объект,равна остаточной стоимо­сти переданного объекта основных средств. Если остаточная сто­имость переданного объекта превышает его справедливую сто­имость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобре­тенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект,равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые были переданы (получены) при обмене.

Если первоначальная стоимость нескольких (группы) объек­тов основных средств определена общей суммой, первоначальная стоимость каждого объекта определяется распределением общей суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объ­екта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модерниза­цией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструк­цией и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономи­ческих выгод, первоначально ожидаемых от использования объек­та. Первоначальная стоимость основных средств уменьшаетсяв связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Налоговый учет

Признание основных средств в налоговом учете является пово­дом для дискуссии. Неоднозначность этого вопроса связана с тем, что п.п. 8.1.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов пони­мается постепенное отнесение расходов на их приобретение, изго­товление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога, в пределах норм амортизационных от­числений. Использование в определении слова «расходы» приве­ло к появлению мнения о том, что амортизировать можно не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и расхо­ды на их приобретение, понесенные в виде предоплаты, т. е. до фактического ввода в эксплуатацию объекта основных фондов.

По моему мнению, такая точка зрения не соответствует действующему законодательству.

В соответствии с Законом о налоге на прибыль амортизации подлежат расходы на приобретение (изготовление) основных фон­дов. Под термином «основные фонды» следует понимать матери­альные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в его хозяйственной деятельности в течение периода, который превышает 365 календарных дней, с даты ввода в эксплуатациютаких материальных ценностей, и стоимость ко­торых постепенно уменьшается в связи с физическим или мораль­ным износом. Из определения следует, что к основным фондам относятся объекты, используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога. Не введенный в эксплуатацию объект не может использоваться в хозяйственной деятельности, а следо­вательно, не соответствует определению «основные фонды».