Обращаю внимание! Законом № 469 пп. 7.3.4 и 7.5.3 Закона об НДС изложены в новой редакции, в результате чего после 01.01.03 г. право на налоговый кредит и налоговые обязательства при осуществлении бартер­ных операций возникает в общем порядке по первому событию, согласно пп. 7.3.1 и 7.4.1 (соответственно) Закона об НДС. В налоговом учете доходы предприятия от осуществления операций аренды 31 500 грн. (30 000 + 1 500) в соответствии с нормой пп. 4.1.4 За­кона о прибыливключаются в валовойдоход отчетного периода. Сумма амортизации, начисленная согласно ст. 8 Закона о прибыли, умень­шает сумму валового дохода при исчислении налого­облагаемой прибыли отчетного периода. Эти нормы продолжают действовать и после 01.01.03 г.

Аренда легкового автомобиля у физического лица не предусмотрены какие-либо ограниче­ния . Согласно ст. 44 ГК любые сделки, в том числе и соглашение об аренде, между юридическими и физичес­кими лицами должны быть заключены в письменной форме. Это относится и к договорам аренды автомобиля у физических лиц - СПД. Нотариальное удос­товерение таких договоров законодательством не предусмотрено, поэтому при­бегают к такой процедуре только в случае желания одной из сторон.

Обращаю внимание на то, что договор аренды автомобиля можно заключить только с его владельцем-собственником или с лицом, у которого есть нотариально оформленная генеральная доверенность. В любом другом случае договор аренды автомобиля не будет иметь юридической силы.

Поэтому кроме документа, подтверждающего личность арендодателя, необ­ходимо представить и документ, подтверждающий право собственности

такого лица на автомобиль. Этим документом является свидетельство о регистрации или технический паспорт, выданный органами ГАИ в установленном порядке.

Технический паспорт автомобиля является обязательным приложением к акту приемки-передачи автомобиля в аренду.

Чтобы избежать каких-либо недоразумений между сторонами договора, арендодатель должен представить акт технического осмотра (или копию), под­тверждающий, что автомобиль находится в технически исправном состоянии.

В договоре аренды автомобиля и в акте приемки-передачи должна быть указана стоимость автомобиля. Если арендатор согласен с той стоимостью, которую определил арендодатель (с предоставлением подтверждающих доку­ментов или без таковых), то и проблем нет. Если же он не согласен, то необхо­димо провести экспертную оценку. Вопрос о том, кто оплачивает стоимость эк­спертных работ, решается по договоренности сторон.

При возврате автомобиля арендодателю (по окончании договора аренды) также оформляется акт приемки-передачи, к которому прилагается возвра­щенный технический паспорт. И во избежание разногласий также рекомендует­ся представить акт (копию) технического осмотра автомобиля.

У физического лица - СПД

У субъекта предпринимательской деятельности и у гражданина, не являю­щегося таковым, доход в виде арендной платы подлежит обложению подо­ходным налогом.

Если физическое лицо - арендодатель автомобиля является субъектом пред­принимательской деятельности, то он должен предъявить арендатору:

1) оригинал свидетельства о своей регистрации в качестве субъекта пред­принимательской деятельности,

2) платежное поручение (или квитанцию) об уплате налоговой инспекции по месту своего проживания авансовых платежей по подоходному налогу либо патент или свидетельство об уплате единого налога.

Арендатору желательно получить от СПД ксерокопии этих документов.

Тогда, согласно пп. 4.1.1 Инструкции № 12, предприятие-арендатор не удер­живает подоходный налог у источника выплаты арендной платы, а только направляет в налоговую администрацию по месту жительства гражданина - СПД справку ф. № 2.

У арендатора

Отметим, что договор аренды автомобиля с физическим лицом - это дого­вор на оказание услуги. При этом от арендодателя не требуется обязательной трудовой деятельности на данном предприятии. Иными словами, арендная плата (вознаграждение) - это не плата за труд, это плата за услугу. Поэто­му арендная плата не является объектом для начисления сбора в Пенсион­ный фонд, взносов на обязательное социальное страхование, в том числе на случай безработицы.

Из суммы арендной платы предприятие не должно удерживать 0,5 % сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы и 1 % (2 %) сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

До вступления в силу Закона № 349 согласно пп. 5.1.2 Закона о прибыли (и с учетом п. 1.18 этого Закона) арендная плата по договору аренды автомобиля включалась в состав валовых расходов арендатора, если автомобиль исполь­зовался в хозяйственной деятельности, независимоот его вида: грузовой или легковой. Никаких ограничений в части аренды автомобиля у физического лица в Законе о прибыли не было.

Ограничение было установлено по эксплуатационным расходам легкового ав­томобиля. Если любые эксплуатационные расходы (ГСМ, зарплата водителя и др.) по арендованному грузовому автомобилю полностью включались в состав вало­вых расходов предприятия-арендатора, то для арендованного легкового авто­мобиля действовало ограничение, предусмотренное пп. 5.4.10 Закона о прибы­ли в части ГСМ, затрат на стоянку и парковку.

После вступления в силу Закона № 349, внесшего с 01.01.03 г. измене­ния в пп. 5.4.10 Закона о прибыли, 50 % затрат на приобретение ГСМ для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей мо­гут быть включены в состав валовых расходов соответствующего налогово­го периода налогоплательщика.

Вернемся к примеру ВАТ «Большевик».

Согласно договору аренды с ЧП Глебовым И. К. предприятие берет в аренду с 15.10.03 г. ещё один легковой автомобиль стоимостью по оценке эксперта 13 000 грн. сроком на 6 месяцев. Арендная плата за месяц определена в сумме 360 грн. (без НДС, т. к. ЧП Глебов И. К. - плательщик единого налога). По условиям договора ремонт автомобиля производится за счет арендатора (табл. 5)

Таблица 5