· в состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, организацией, учреждением суммы оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер;

· в состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления.

Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Контроль за использованием фонда заработной платы и расходованием средств этого фонда осуществляется, как самой организацией, используя данные первичного учета выработки и оплаты труда, так и учреждениями банков контролирующие рациональное использование фонда заработной платы в пределах заработанных средств и правильность выдачи денежных средств со счетов.

Рассмотрим расчет заработной платы работникам ООО “ЛОТОС” в соответствии с расчетно-платежной ведомостью за март месяц (Приложение № 6) на примере следующих сотрудников:

Продавцу 3 категории Данченко А.А. установлен должностной оклад в размере 1500.00 рублей. Данный месяц в соответствии с Табелем учета использования рабочего времени Данченко отработал не полностью. Поэтому его заработок начислен за фактически проработанное время, что составило 120.00 часа, число рабочих часов в месяце составляет 160.00:

1500.00руб. / 160.00часов * 120.00 часа = 1125 руб. 00 коп.

Премия, которую работник получает дополнительно, устанавливается в процентах к заработной плате, за фактически отработанное время, в данном случае она составляет 30%:

1125.00 * 30% = 337 руб. 50 коп.

Заработная плата и премия начисляются работнику за счет издержек предприятия и оформляются проводкой:

Д-т 44

1125.00 + 337.50 = 1462.50

К-т 70

Расчет отпускных сумм. Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. Расчетным периодом являются три предшествующих календарных месяца до ухода в отпуск. В случае, если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы на 3 и на коэффициент: 29,6 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В данном случае Данченко А.А. расчетный период отработал полностью. За три предшествующих месяца до ухода в отпуск ему начислено 5850 руб. 00 коп. Средний дневной заработок Данченко составил 65 руб. 88 коп.:

5850.00 / 3 / 29.6 = 65 руб. 88 коп.

Количество дней отпуска - 28 календарных дней. Следовательно, заработок работника за время отпуска составит:

65 руб. 88 коп * 28 = 1844 руб. 64 коп.

Сумма оплаты отпуска за текущий месяц начисляется за счет издержек предприятия, а за следующий месяц - за счет расходов будущих периодов.

В марте дни отпуска составили 7 дней, а в апреле - 21 день, таким образом, за март Данченко начислено 461 руб. 16 коп., а за апрель – 1383 руб. 48 коп.:

за март: 65 руб. 88 коп. * 7 = 461 руб. 16 коп.

Д-т 44

461.16

К-т 70

за апрель: 65 руб. 88 коп. * 21 = 1383 руб. 48 коп.

Д-т 97

1383.48

К-т 70

Итого за март месяц Данченко было начислено 3307 руб. 14 коп.

Удержания, производимые из заработной платы Данченко в данном месяце:

- аванс, выданный в начале месяца из кассы в размере 40%:

Д-т 70

600.00

К-т 50

Удержание налога на доходы с физических лиц. Для правильного исчисления налога на доходы с физических лиц бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы с физических лиц с начала года с нарастающим итогом [18].

В данном случае налог на доходы с физических лиц исчисляется следующим образом:

Совокупный годовой доход Данченко А.А. с начала года составил 7207 руб. 14 коп.

Начисленная заработная плата минус стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., так как годовой доход не превысил 20000 рублей, и умножить на 13%.

13% - ставка налога на доходы с физических лиц.

Таким образом, налог на доходы с физических лиц, удержанный из заработной платы Данченко составил 378.00 рублей:

(3307.14 – 400.00) * 13% = 378.00 рублей

Д-т 70

378.00

К-т 68/1

Удержание алиментов. Алименты удерживаются с начисленной заработной платы за вычетом налога на доходы с физических лиц. Процент алиментов указывается в исполнительном листе [10].

С Данченко за март месяц была удержана сумма алиментов равная 732 руб. 29 коп.:

(3307.14 - 378.00) * 25% = 732.29

Д-т 70

732.29

К-т 76/3

Итого удержано из зарплаты Данченко 1710 руб. 29 коп.

Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче в окончательный расчет.

Сумма к выдаче = всего начислено - всего удержано за месяц.

Данченко за март месяц было выдано на руки 1596.85 рубля:

3307.14 - 1710.29 = 1596.85

В соответствии с ведомостью сумма, причитающаяся к выдаче работнику округляется до целых рублей, а оставшиеся копейки представляют собой переходящий остаток.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа продавцу 3 категории Макеевой В.А.

Оплата больничного листа рассчитывается следующим образом:

- оклад плюс две премии разделить количество рабочих часов в месяце умножить на размер от 60 до 100 % заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и умножить на количество фактических дней болезни.

Все премии, кроме премии по итогам работы за год, при исчислении оплаты больничного листа включаются в расчет в размере 50%, а годовая премия – в размере 1/12 части.

Исходя из вышесказанного, Макеевой В.А. в марте месяце за дни болезни начислено 1623 руб. 57 коп. Расчет в таблице 2:

Таблица № 2

Расчет пособия по временной нетрудоспособности