19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

21) другие расходы, связанные с банковской и не банковской деятельностью1.

Следует заметить, что в 2003 году был отмен пункт расходов «Превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной»2

Следует заметить, что введение нового пункта доходов, отмены статей доходов и расходов существенно не скажутся на работе отдельно взятого банка.

Теперь перейдем к рассмотрению других изменений произведенных в этом налоге.

К числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога (про нее говорилось выше), а также введение системы налогового учета.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения на­логовой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотрен­ным НК РФ. В этих целях будут применяться регистры налогового учета, систематизирующие доходы и расходы, учитываемые для целей на­логообложения.

Порядок ведения налогового учета устанав­ливается налогоплательщиком в учетной поли­тике для целей налогообложения, утверждае­мой соответствующим приказом, распоряжением руководителя.

Главой 25 НК РФ предусмотрены концепту­ально новые правила исчисления и уплаты на­лога на прибыль, например обязательное при­менение налогоплательщиками метода начис­ления при определении момента признания доходов и расходов в случае, если сумма вы­ручки от реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие 4 квартала превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Вероятно, это относится ко всем кредитным организациям.

Предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении на­логовой базы. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные, доку­ментально подтвержденные затраты налогопла­тельщика. Предусмотрена отмена целого ряда ограничений по видам расходов, отнесение на себестоимость которых в настоящее время регу­лируется действующей системой лимитов, норм и нормативов, в частности, по расходам на доб­ровольное страхование, по командировочным расходам, за исключением суточных.

Устанавливается новый механизм амортиза­ции имущества, который предоставляет воз­можность организациям, в том числе и банкам, быстрее, чем в прошедшее время, списывать за­траты по приобретению основных средств в уменьшение налоговой базы.

Для налогоплательщиков, получивших убы­ток в предыдущем налоговом периоде, преду­сматривается возможность переноса убытков в течение 10 лет (вместо 5 по действующему по­рядку), а также право переноса на текущий на­логовый период всей суммы полученного в пре­дыдущем налоговом периоде убытка. При этом сумма перенесенного убытка не может превы­шать 30% налоговой базы.

Существенные изменения предусматрива­ются в налогообложении операций с ценными бумагами. В соответствии со ст. 280 НК РФ цен­ные бумаги подразделяются теперь на ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. По срав­нению с ранее действовавшим порядком отсут­ствуют категории ценных бумаг, которые при­менялись в 2001 г., то есть акции, облигации, векселя, ценные государственные бумаги и т.д.

Изменился учет для целей налогообложения результатов переоценки ценных бумаг. В соот­ветствии со ст. 251 и 270 НК РФ, если органи­зация производит переоценку ценных бумаг по рыночной стоимости, результаты переоценки не увеличивают и не уменьшают налоговую базу. Ранее этот вид дохода являлся внереализаци­онным видом дохода и облагался по общеуста­новленной ставке налога на прибыль.

Внесены изменения в порядок учета для це­лей налогообложения создания резервов под обесценение ценных бумаг. На наш взгляд, это достаточно важный вопрос для кредитных ор­ганизаций в сегодняшней ситуации. Согласно ст. 300 НК РФ разрешается учитывать в составе расходов, признаваемых для целей налогооб­ложения, отчисления в резервы под обесцене­ние ценных бумаг только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляю­щим дилерскую деятельность. В 2001 г. для кре­дитных организаций и прочих предприятий по­рядок учета резервов был различен. На себе­стоимость относились отчисления в резервы только у банков при условии, что ценные бума­ги, по которым создавался указанный резерв, отвечали определенным критериям. У осталь­ных налогоплательщиков отчисления в указан­ные резервы в 2001 г. не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

С 1 января 2002 г. обязательным условием для отнесения расходов по созданию резервов под обесценение ценных бумаг на уменьшение налоговой базы будет наличие лицензии на осу­ществление дилерской деятельности. Это усло­вие должно соблюдаться и для кредитных ор­ганизаций.

Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. НК РФ устанавливаются особенности определения нало­говой базы профессиональных участников рын­ка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность. По таким организациям налоговая база по обращающимся и необращающимся цен­ным бумагам исчисляется по совокупности. Что касается непрофессиональных участников рын­ка ценных бумаг, то они исчисляют налоговые базы раздельно по обращающимся и не обра­щающимся на рынке ценным бумагам.

Впервые определен порядок переноса убыт­ков по операциям с ценными бумагами. В соот­ветствии со ст. 280 и 283 НК РФ налогоплатель­щик вправе осуществлять перенос признавае­мых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переноси­мого убытка, также ни в каком отчетном перио­де не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В 2001 г. действовал порядок, по которому убытки, полученные от операций с ценными бумагами, не переносились на уменьшение на­логовой базы в последующих периодах.

В гл. 25 НК РФ дано определение налоговой базы по доходам от долевого участия и опре­делено, что если источником дохода от доле­вого участия является российская организация, то данная организация признается налоговым агентом.

Облагаемый налогом доход определяется как разница между суммой дивидендов, под­лежащих распределению между акционерами, уменьшенной на сумму дивидендов, подлежа­щих выплате нерезидентам, и суммой дивиден­дов, полученных самим налоговым агентом, осуществляющим выплату дивидендов.

Глава 2. Динамика налоговых платежей.

2.1 Динамика налоговых платежей на примере банка «Условный»

Рассматривая динамику основных налоговых платежей, следует обратить внимание на тот факт, что в 1998 году нашу страну потряс августовский кризис, который в первую очередь затронул финансово-кредитную сферу экономики. Таким образом, можно говорить, что банки пострадали в первую очередь, вплоть до того, что многие из них, при этом не самые мелкие, были признаны банкротами. Поэтому, проводить анализ, на наш взгляд, следует за период 2000 – 2002 годов, так как данные за более ранние периоды будут не совместимы с последними, благодаря тому, что все кредитные организации бросили большую часть своих свободных ресурсов на выход из кризисного состояния, при этом в стране наблюдались высокие инфляционные показатели, что опять таки мешает провести качественный анализ сравнения данных. И лишь в 2000 году экономика России постепенно встала на более-менее стабильную дорогу проводимых экономических реформ, и главная задача кредитных организаций стал уже не выход из крайнего состояния, а нормальное функционирование, с целью получения прибыли и расширения сфер влияния. Таким образом, в этой работе анализ динамики налоговых платежей будет проведен за период 2000 – 2002 годов.