Среди операций коммерческих банков, облагаемых НДС, также наиболее часто встречаются: предостав­ление имущества в аренду, осуществление валютного контроля, лизинг, консультации, реализация имуще­ства банков. Штрафы, полученные за нарушение обя­зательств по операциям, облагаемым НДС, также под­лежат налогообложению.

Изменения, внесенные главой 21 Кодекса в поря­док определения налогооблагаемой базы по НДС, у коммерческих банков выражаются в некотором рас­ширении списка "банковских" операций. С 2001 г. в раз­ряд необлагаемых переведены операции по выдаче по­ручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме. Кроме того, к необлагаемым операциям отнесено оказание услуг по установке и эксплуатации системы "клиент-банк" (включая консультационные услуги).

Еще более значительные изменения, касающиеся коммерческих банков, состоят во введении нового порядка уплаты НДС. Статья 145 главы 21 предусмат­ривает, что организация может быть полностью осво­бождена от обязанностей плательщика НДС, если раз­мер ее налоговой базы за три месяца подряд не превы­сил 1 млн. руб. В этом случае налогоплательщик может быть освобожден от уплаты налога на год вперед. Дан­ное нововведение позволяет большинству средних и мелких банков, у которых из-за освобождения большей части банковских операций от налогообложения, объем облагаемой выручки от реализации услуг за квар­тал обычно не превышает 1 млн. руб., вообще не пла­тить НДС. Таким образом можно экономить не только на суммах налога, но и на затратах труда и времени, необходимых для его расчета.

Кроме того, полностью отменены авансовые пла­тежи по налогу, а те банки, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации услуг не превышают I млн. руб., вправе перейти на ежеквар­тальную уплату налога и предоставление налоговых деклараций.

Таким образом, изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты НДС частью второй Налогового кодекса, можно охарактеризовать как реально способ­ствующие достижению следующих целей:

· снижению налогового бремени на коммерческие банки путем сужения налогооблагаемой базы;

· упрощению системы налогообложения путём со­кращения трудовых и материальных затрат налогопла­тельщиков по расчету и уплате налога;

· усовершенствованию системы сбора налога путем освобождения налоговых органов от функций взима­ния незначительных сумм налога, издержки по сбо­ру которых зачастую перекрывают получаемые до­ходы; высвобожденные же ресурсы послужат усиле­нию контроля за поступлением действительно зна­чимых сумм.

Определенное влияние на налоговое бремя ком­мерческих банков оказывают платежи, зачисляемые во внебюджетные фонды. До этого года таких фондов было четыре: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный Фонд занятости населения Российс­кой Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

Базой для расчета взносов в фонды служили выпла­ты, начисляемые банками-работодателями в пользу работников по всем основаниям и формам. Поэтому величина сумм, уплачиваемой банками во внебюд­жетные фонды, зависела от двух основных условий: числа работников и размера начисляемой им зара­ботной платы (и других доходов). На последнюю ве­личину значительное влияние оказывало распространение практики уплаты некоторыми банками части зарплаты сотрудников неофициальными путями без отражения этих сумм в учете. По этой причине (на­ряду с прочими), суммы, уплачиваемые разными банками во внебюджетные фонды, могли значительно различаться.

С 1 января 2001 г. платежи во внебюджетные фонды (исключая Государственный Фонд занятости населе­ния Российской Федерации) объединены в единый социальный налог. Глава 24 части второй Налогового Кодекса, посвященная этому налогу, устанавливает регрессивную шкалу обложения, чего не было ра­нее. Верхняя граница общей ставки составляет 35,6 %. Это на 2,9% меньше, чем действовавшая до этого совокупная ставка отчислений во все внебюджетные фонды. Максимальная ставка применяется к банкам, выплатившим каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года в среднем до 100 тыс. руб. (8333 руб. в месяц). По мере возрастания налогооблагаемой базы по каждому работнику ставка налога уменьшается.

В контексте обозначенных целей налоговой реформы, достижению которых должен способствовать Налоговый кодекс, перечисленные нововведения должны служить средством снижения налогового бремени (за счет уменьшения налоговых ставок) и стимулирования легальных выплат заработной платы (за счет введения регрессивной шкалы). Последнее, по мысли законодателей, приведет к расширению налоговой базы и увеличению доходов бюджета.

Однако достижение именно этой цели представляется сомнительным по двум причинам.

Во-первых, ставка налога снижена совершено незначительно и поэтому не вызовет сколько-нибудь заметных положительных сдвигов. Во-вторых, нижний уровень налогооблагаемой базы, начиная с которого применяется регрессивная шкала, слишком высока 8333 руб. в месяц (если средний уровень зарплаты по России, который согласно данным Госкомстата, составляет 2900 руб. отражает истинную картину) для того, чтобы побудить работодателей легализовать все выплаты своим сотрудникам.

Помимо этого, вызовет затруднения усложненный порядок расчета конкретной ставки налога, применяемой в определенном налоговом периоде. Для этого определяется средняя величина налоговой базы на каждого работающего путем сложного расчета, устраняющего влияние доходов наиболее высокооплачиваемых работников на средний уровень доходов по орга­низации.

Однако единый социальный налог имеет ряд поло­жительных сторон, которые позволяют оценивать его введение как благотворно влияющее на деятельность коммерческих банков России.

Во-первых, уменьшение налоговой ставки хотя и невелико, но все-таки послужит достижению цели сни­жения налогового бремени.

Во-вторых, положительно повлияет введение еди­ного по всем фондам и более четкого перечня льгот и выплат, на которые налог не начисляется. Это позво­ляет избегать ошибок, возникавших при исчислении взносов в фонды по причине чрезмерного количества нормативных документов. Конечно, оба фактора способствуют упрощению налоговой системы.

Закон РФ № 118-ФЗ отменил два налога, которые из-за однородности налогооблагаемой базы (у предпри­ятий - выручка от реализации, а у банков — валовой доход) принято объединять в понятие "оборотные налоги". К их числу относятся налог на пользователей автомобильных дорог (федерального уровня) и налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы (местного уровня). Первый на­лог отменяется постепенно: с 1 января 2001 г, его став­ка снижена с 2,5% до 1%, а с 1 января 2003 г. — отме­няется полностью. Второй, взимавшийся по ставке 1,5%, отменен сразу с 1 января 2001 г.

Однако, в 2001 году, как мы можем видеть, не был затронут самый важный налог – налог на прибыль. Но с продолжением налоговой реформы с 01 января 2002 года действует новая редакция налога на прибыль, введенная Федеральным законом от 06. Августа 2001 года №110-ФЗ.