¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 3 807 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ 2 424 ¦ 2 883 ¦ 690 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.9-¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

В табл. 15 приведен расчет размера чистой прибыли, получаемой торговыми предприятиями при различных системах налогообложения.

Таблица 15

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Уровень рентабельности ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, применяющей ¦ ¦ ¦ ¦

¦низкий процент торговой надбавки¦ ¦ ¦ ¦

¦(11,1%): ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (6,2%) ¦ 191 ¦ 186 ¦ -4663 ¦

¦ высокий (35%) ¦ 843 ¦ 1073 ¦ -3610 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, применяющей ¦ ¦ ¦ ¦

¦высокий процент торговой ¦ ¦ ¦ ¦

¦надбавки (42,9%): ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (5,9%) ¦ 547 ¦ 305 ¦ -2265 ¦

¦ высокий (33,1%) ¦ 2424 ¦ 2883 ¦ 690 ¦

Для предприятий оптовой торговли ситуация складывается аналогично той, что рассмотрена выше для розничной торговли.

Таким образом, мы видим, что при использовании в качестве налогооблагаемой базы совокупного дохода имеется тесная связь между уровнем рентабельности предприятия и увеличением размера полученной этим предприятием чистой прибыли.

При этом размер чистой прибыли значительно снижается при очень низком уровне рентабельности. Это связано с тем, что значительную часть себестоимости на предприятиях торговли составляют заработная плата и отчисления в социальные фонды, которые не заменены единым налогом.

Применение максимальной ставки в случае выбора в качестве налогооблагаемой базы валовой выручки фактически приводит к изъятию в бюджет собственных средств предприятия. Произведенные расчеты показали, что на размер чистой прибыли торгового предприятия в этом случае решающее влияние оказывает уровень рентабельности. Например, при рентабельности 6 - 7% при ставке единого налога свыше 2% в бюджет изымается вся чистая прибыль предприятия, а при рентабельности 30 - 35% такая ситуация возникает при ставке единого налога свыше 5 - 6%.

Хотелось бы обратить внимание на обстоятельство, которое является одним из основных стимулов для предприятий, собирающихся осуществить переход на упрощенную систему налогообложения: единым налогом заменяется в том числе и налог на добавленную стоимость.

Это имеет большое значение для партнеров организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и в частности для предприятий, приобретающих у субъектов упрощенной системы продукцию для промышленно-производственных нужд.

Предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, приобретая для промышленно-производственных нужд необлагаемую НДС продукцию, существенно уменьшают размер своей чистой прибыли и увеличивают общую сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет, за счет того, что не могут предъявить к возмещению из бюджета НДС, уплаченный поставщикам.

Для того чтобы избежать потерь, предприятию необходимо приобретать не облагаемую НДС продукцию по цене значительно меньшей, чем цена на аналогичную продукцию, включающая в себя НДС.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В табл. 16 представлен расчет размера чистой прибыли организации при приобретении материальных ценностей при традиционной системе налогообложения.

Таблица 16

_

¦ Показатель ¦ С НДС ¦ Без НДС ¦

_

¦ Выручка от реализации продукции (включая НДС), ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, полученный от покупателей, руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Стоимость израсходованных в процессе ¦ 4 200 ¦ 4 200 ¦

¦производства материальных ресурсов и услуг ¦ ¦ ¦

¦сторонних организаций по цене, оплаченной ¦ ¦ ¦

¦поставщикам (включая НДС), руб., всего ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе подлежит включению в себестоимость ¦ 3 500 ¦ 4 200 ¦

¦реализованной продукции стоимость использованных ¦ ¦ ¦

¦в процессе производства материальных ресурсов и ¦ ¦ ¦

¦услуг сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, руб. ¦ 700 ¦ - ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Прочие затраты, руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ 1 500 ¦ 800 ¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. (стр.7 х 35%) ¦ 525 ¦ 280 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, подлежащий внесению в бюджет, руб. (стр.2 -¦ 1 300 ¦ 2 000 ¦

¦- стр.5) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Общая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет,¦ 1 825 ¦ 2 280 ¦

¦руб. (стр.8 + стр.9) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Чистая прибыль, руб. (стр.7 - стр.8) ¦ 975 ¦ 520 ¦

_

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения заключает в себе как выгоды, так и возможные потери.

Предприятие может значительно выиграть на снижении налоговых платежей (хотя бы за счет уменьшения финансовых санкций, начисленных налоговыми органами по результатам документальной проверки). Ведь большинство доначислений в бюджет производится за счет выявления нарушений в расчетах налогооблагаемой прибыли и НДС, которые заменяются единым налогом.

Однако при этом следует иметь в виду, что трудоемкость ведения бухгалтерского учета в организации вряд ли значительно уменьшится. Требования к оформлению первичных учетных документов остаются прежними, и неправильное оформление документов на списание в производство, например, материалов или услуг сторонних организаций может привести к тому, что налоговые органы не примут данные расходы к зачету при расчете совокупного дохода в качестве налогооблагаемой базы по единому налогу. Какие за это будут применяться финансовые санкции, действующим законодательством до настоящего времени не установлено. Однако едва ли стоит рассчитывать на их отсутствие.

Кроме того, для покупателей (особенно для предприятий оптовой торговли) значительно снижается привлекательность продукции, не облагаемой НДС, так как для них с приобретением такой продукции значительно увеличиваются налоговые платежи и снижается рентабельность. Пойти по пути простого повышения цен в условиях нарастающей конкуренции смогут немногие.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, также не может значительно снизить цены на выпускаемую продукцию (это может привести к убыточности производства). При уменьшении отпускной цены на 20% (т.е. примерно до того уровня, когда она станет привлекательной для покупателей) чистая прибыль организации в большинстве случаев значительно уменьшится либо появится убыток.