Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности. Смысл упрощенной системы бухгалтерского учета заключается в следующем:

· применяется только один учетный регистр - книга учета доходов и расходов;

· не применяются способ двойной записи, план счетов;

· не применяются иные требования, предусмотренные действующим Положением о бухгалтерском учете.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, использующими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 года N 18.

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из следующих элементов: ежеквартальное представление расчета единого налога, выписки из книги учета доходов и расходов, книги учета доходов и расходов, кассовой книги, платежных поручений об уплате единого налога.

Если сравнивать бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий с обычной системой, то можно заметить огромную разницу в количестве представляемых данных. Но самое главное здесь - простота. Нет необходимости вести двойную запись, разносить по счетам суммы, заполнять бесчисленные регистры бухучета, что позволяет, прежде всего, избежать множества ошибок со стороны налогоплательщика. Кроме того, нет нужды обращаться к специалисту высокой квалификации для ведения бухгалтерского учета. Это особенно важно в период становления предприятия, когда еще нет постоянного притока денежных средств от клиентов и много денег тратится на организацию производственной или торговой деятельности.

6.3 ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Единая система налогообложения предусматривает замену единым налогом следующих налогов:

· налог на прибыль;

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество;

· налог на пользователей автодорог;

· налог с владельцев транспортных средств;

· налог на реализацию ГСМ;

· транспортный налог;

· местные налоги и сборы.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты:

· таможенных платежей;

· государственных пошлин;

· налога на приобретение автотранспортных средств;

· лицензионных сборов;

· отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд обязательного государственного социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ).

Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства:

· сырья;

· материалов;

· комплектующих изделий;

· приобретенных товаров;

· топлива;

· эксплуатационных расходов;

· текущего ремонта;

· затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

· затрат на аренду транспортных средств;

· расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%);

· полученных услуг сторонних организаций;

· сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам;

· налога на приобретение автотранспортных средств;

· отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды;

· уплаченных таможенных платежей;

· уплаченных государственных пошлин;

· уплаченных лицензионных сборов.

Как видим, перечень расходов, принимаемых при исчислении совокупного дохода, значительно отличается от перечня затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). Следует обратить особое внимание на тот факт, что на суммы начисленной заработной платы валовая выручка для целей исчисления единого налога не уменьшается.

Максимальные ставки единого налога установлены ст,4 Закона:

· единый налог на совокупный доход - не более 30%;

· единый налог на валовую выручку - не более 10%.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида деятельности субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются решением органов государственной власти субъектов РФ.

Поскольку на большей территории РФ органами государственной власти РФ до настоящего времени не утверждены ставки единого налога, рассмотрим на конкретном примере изменения в налогообложении различных типов организаций в случае их перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исходя из максимальных ставок единого налога.

В целях упрощения в приводимых ниже расчетах выделены только основные налоги, уплачиваемые практически всеми без исключения предприятиями. В расчетах не учтен налог на имущество, а также прочие внереализационные доходы и расходы в связи с тем, что у подавляющего большинства малых предприятий их сумма относительно незначительна.

Кроме того, следует иметь в виду, что в случае, когда значительную долю в выручке предприятия составляет выручка от реализации собственного имущества, то при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности положение промышленного предприятия значительно приближается к положению предприятий торговли.

Для наибольшей наглядности ниже приводятся расчеты по типичным предприятиям, позволяющие продемонстрировать общую тенденцию. Предприятия разделены на группы в зависимости от структуры себестоимости выпускаемой ими продукции и уровня рентабельности продукции. Отдельно выделены предприятия торговли.

По структуре себестоимости нами приводятся расчеты по двум группам:

· организации, выпускающие трудоемкую промышленную продукцию;

· организации, выпускающие материалоемкую промышленную продукцию.

Уровень рентабельности продукции, т.е. отношение прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости, - один из основных показателей эффективности производства, который тесно связан с размером чистой прибыли предприятия.

Такое разделение обусловлено тем, что в структуре налоговых платежей предприятия наибольший удельный вес имеют налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, производимые от фонда оплаты труда.

Организация выпускает трудоемкую промышленную продукцию и имеет низкий уровень рентабельности (6,7%) (табл.6).