Среди мер, направленных на увеличение поступления налоговых платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации, особое место принадлежит введению единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Очевидно, что главными задачами разработки закона, регулирующего введение указанного налога, являются упрощение налогообложения предприятий малого бизнеса и повышение собираемости налогов.

31.07.98 Госдумой принят Федеральный закон N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» . Этот Закон носит рамочный характер, то есть устанавливает только основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности.

При введении единого налога главная трудность состояла в определении размера базовой доходности для расчета вмененного дохода для различных видов деятельности, поскольку ставка налога (20%) была предопределена Законом N 148-ФЗ.

Согласно ст,2 Закона N 148-ФЗ временный доход - это «потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций».

Метод расчета вмененного дохода

Размер вмененного дохода (ВД) предложено исчислять по следующей формуле:

ВД = БВД x (k1 х k2 x .kn) = (БД x ФП) x (k1 x k2 x .kn),

где БВД - базовый вмененный доход - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя; БД - базовая доходность; ФП - наименование физического показателя (в том числе единица площади, число работающих, единица измерения производственной мощности и т.п.) в зависимости от вида деятельности; k1 . kn - повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат осуществляемой предпринимательской деятельности.

Предполагается, что утвержденная система расчета единого налога на вмененный доход по сравнению с действующей системой должна повысить степень извлечения налогов из сферы малого бизнеса не менее чем в 3 раза.

Учитывая весьма условный характер принятых в законе размеров базовой доходности за единицу физического объема, представляется обоснованным провести критический анализ избранной в законе методики определения базовой доходности.

Простое сравнение суммы начисленных налогов и других платежей в бюджет и предполагаемого размера единого налога на вмененный доход, рассчитанный на основе базовой доходности, в принципе не может выступать объективным аргументом в пользу обоснованности приятого размера базовой доходности.

Важнейшим аргументом в пользу этого является то, что материальные затраты на производство не имеют влияния на налоговую нагрузку, а также то, что платежи в бюджет вносятся за счет добавленной стоимости. Добавленную стоимость следует уменьшить на сумму амортизационных отчислений, определив вновь созданную стоимость (ВСС).

Таким образом, налоговое бремя определяется относительно источника уплаты налогов.

Определение размера добавленной стоимости не представляет значительных затруднений. В применении к указанному исследованию для этого предлагается использовать данные налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (стр.3 графа 5 - стр.1a графа 5). Из полученной суммы следует вычесть прирост износа основных средств (приложение N 1 к бухгалтерскому балансу за год, стр.021 (гр.4 - гр.3).

Вновь созданная стоимость (ВСС) может быть определена по формуле:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР,

где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг); МЗ - материальные затраты; A - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета платежей).

По экспертной оценке Минторга России, занижение выручки составляет не менее 50%. Следовательно, размер ВСС нужно скорректировать на эту величину, приняв в расчете удвоенную величину добавленной стоимости (2ДС).

Каков же должен быть оптимальный размер налоговых изъятий? . Для современного этапа социально-экономического развития верхний предел налогового уровня должен составлять 35%.

Тогда для рассматриваемого нами предприятия значение базовой доходности должно составить 11-кратный размер МРОТ (минимального размера оплаты труда). Это подтверждает расчет по вышеприведенным формулам.

5.4 ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА.

Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов Российской Федерации. Принятый названными органами законодательный акт должен быть опубликован не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

Ставка единого налога установлена Федеральным законом в размере 20% от вмененного дохода и изменению законодательными органами субъектов Российской Федерации не подлежит.

Сумма уплаченного единого налога распределяется между федеральным бюджетом, государственными социальными внебюджетными фондами и бюджетами субъектов Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на уплату единого налога с вмененного дохода, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. Если у организации или предпринимателя несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту.

В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков единого налога Госналогслужбой России разработана примерная форма расчета единого налога, рекомендуемая для принятия ее органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

В этой форме, в частности, предусматриваются указание вида деятельности, местонахождение налогоплательщика, наименование натуральных показателей, единица их измерения и объем, базовая доходность единицы натурального показателя и понижающие (повышающие) коэффициенты, размер вмененного дохода и сумма единого налога.

Законом предусмотрено, что коэффициенты определяются в зависимости от:

типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

характера местности (тип автомагистрали и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

ассортимента реализуемой продукции;

других показателей, влияющих на определение доходности предпринимательской деятельности и перечисленных в ст,5 Федерального закона.