В соответствии с Типовым планом счетов доходы и расходы организации в зависимости от их характера подразделяются на три вида:

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности (счет 90);

2. Операционные доходы и расходы (счет 91);

3. Внереализационные доходы и расходы (счет 92).

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности, указанных в уставе организации. Особенностью этого счета является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (партия) в разных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту – в сумме выручки по ценам реализации с НДС и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность позволяет выявить на данном счете финансовый результат процесса реализации – прибыль или убыток. Сумма превышения кредитового оборота по счету 90 «Реализация» над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (Д-т 90 и К-т 99). Превышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Д-т 99 и К-т 90). Данной операцией производится уравнивание оборотов по счету 90 в размере, не превышающем суммы разницы. Счет 90 «Реализация» остатка не имеет. Результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

62 90(1)

На сумму сыручки от продажи ТПРУ покупателя с учётом НДС.

90(2) 20

На себестоимость выполненных работ, оказанных услуг.

90(2) 41,43

Списание себестоимости прод. товаров, готовой продукции.

90(3) 68

Начислен НДС с продажи ТПРУ

90(2) 44

Списание расходов, связанных со сбытом продукции

90(9) 99

Прибыль от продажи ТПРУ

99 90(9)

Убыток

На п/п розничной торговли, ведущих учёт товаров по проданным ценам валовый доход как разница м/у проданной покупной стоимостью прод. товаров образуется в виде торговой наценки.

Она рассчитывается по спец. расчёту, при этом в БУ доходы и расходы отражаются спец. образом.

50 90(1)

На сумму выручки от продажи, полученной в кассу п/п

57 90(1)

На сумму выручки от продажи Т по кредитным картам или сданной ч-з инкассатора в банк.

90(2) 41

На сумму проданных товаров.

90(2) 42

На сумму реализации торговой наценке по спец. расчёту.

90(3) 68

Начислен НДС с проданных товаров.

90(2) 44

Списание расходов, связанных с продажей.

90(9) 99

99 90(9).

39. Порязок формирования и учёт прочих доходов (расходов)

Счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах в результате операций, которые связаны с хозяйственной деятельностью, но не составляют ее цели, например, выбытие основных средств, нематериальных активов, прочих материальных и валютных ценностей, ценных бумаг, расходы связанные с аннулированием производственных заказов и т.д.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3 и 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3 и 91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов".

Финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 91 "Операционные доходы и расходы" и ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль отражается записью Д-т 91 и К-т 99, а убыток – Д-т 99 и К-т 91.

В состав операционных доходов и расходов включаются:

а) средства, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов п/п по договору аренды и арендодателя.

62,76 91(1)

На сумму начисленной арендной платы у арендодателя.

50,51 91(1)

На сумму поступившей арендной платы у арендодателя.

91(2) 20

На сумму расходов, связанных с арендой.

б) средства, связанные с участием в УК др. п/п, а также % и иные доходы по ценным бумагам.

76(3) 90(1)

Начислены причитающиеся получению доходы.

91(2) 76

Начислены причитающиеся к выплате доходы по ценным бумагам

в) Продажи и проч. списание ОС и иных активов.

62 91(1)

На сумму выручки от продажи активов.

91(2) 68

Начислен НДС с продажи активов.

91(2) 01,04

Списание остаточной стоимости выбывающих внеоборотных активов.

91(2) 70,69

Начислена з/п и ЕСН при ликвидации ОС

91(2) 10

Списание себестоимости выбывающих мат. активов.

10 91,1

Оприходованы пригодные материалы от ликвидации ОС.

в) % за пользование ден. ср-ми и иные услуги банка.

91(2) 66,67

Начислены % по кредитам, займам

91(2) 51

Оплачены услуги банка за расчётно-кассовое обслуживание.

51 91(1)

Получены доходы, % от банка с зачислением ср-в на счёт клиента.

Налоговые платежи.

91(2) 68

Налог на им-во (начисл.)

Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммы недостач, потерь и порчи активов; прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.); суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности и т.п.

Штрафы:

62,76 91(1)

Начислены причитающиеся к получению штрафы.

50,51 91(1)

Получены …

91(2) 60,71

Начислены штрафы, причитающиеся к выплате.

91(2) 50,51

Выплачены …

Списание зад-ти с истекшим сроком исковой давности

60,76 91(1)

Списание кредиторской зад-ти на доходы п/п

91(2) 62,76,45

Списание дебиторской зад-ти на расходы п/п.

Курсовая разница по валютным операциям при переоценке ср-в.

50,52,62,76 91(1)

На сумму положительной разницы при переоценке.

Оценочные резервы.