Вопрос 18. Учет кредитов и займов.

В процессе деятельности у предприятий могут возникнуть ситуации, когда для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств. В таких случаях они могут воспользоваться кредитом.

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних юридических лиц к другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой % за временное использование переданного имущества.

Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, представляемого банком в займы за плату на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности.

Кредиты предоставляются после заключения кредитного договора и на условиях предусмотренных в нем. Условия кредитного договора определяются для каждого клиента индивидуально.

Коммерческие кредиты предоставляются одними предприятиями другим в виде отсрочки уплаты денег за предоставленные товары или в виде предоставления займа.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные кредиты предоставляются на цели связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен счет 90. аналитический учет ведется по каждому их виду на отдельных субсчетах к указанному счету в ж/о №4. получение краткосрочных кредитов отражается: Д-т 51,60 и др. К-т 90

Начисление к уплате процентов по кредиту отражается:

Д-т 26 К-т 90

Д-т 90 К-т 51

Пи погашении кредита составляется проводка: Д-т 90 К-т 51

На отдельном субсчете к счету 0 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей. Операции учета (дисконта) векселей отражаются:

Д-т 51,52 К-т 90 – на сумму фактически полученных денежных средств

Д-т 80 К-т 90 – на сумму учетного процента, уполномоченного банка

Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д-т 90 и К-т 62.

Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на срок более одного года в национальной или иностранной валюте. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для обобщения информации о состоянии и движении долгосрочных кредитов предназначен счет 92. Сумма полученных кредитов отражается:

Д-т 51,52,55,60 и др. К-т 92

На суммы погашенных долгосрочных кредитов Д-т 92 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

На отдельном субсчете к счету 92 учитывается расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей.

Операция дисконта векселей отражается предприятием

Д-т 51,52. К-т 92 – фактически полученная сумма денежных средств

Д-т 80 К-т 92 – учетный процент, уплаченный банку.

Операция дисконта векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения сумы векселя по Д-т 92 и кт соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате предприятием – векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате дисконта векселей из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем своих обязательств по платежу производится запись: Д-т 92 К-т счетов учета денежных средств. При этом, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Предоставленные другим предприятиям денежные и иные займы учитываются в зависимости от срока предоставления по Д-т 06 или 58 по соответствующим субсчету с кредита счетов денежных и других средств. Начисление и поступление дивидендов по предоставленным займам оформляются записями:

Д-т 76/% по долговым ценным бумагам К-т 80

Д-т 51,52 К-т 76/ % по долговым ценным бумагам

Возврат займов отражается по Д-т денежных или других средств и кредиту счетов 06 и 58.

Вопрос 19. Учет финансовых вложений. Ценные бумаги (ЦБ) долевого и домового типа. Учет акций и облигаций, их оценка. Учет дохода по ЦБ.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и др. долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других субъектов хозяйствования, а так же предоставленные займы другим предприятиям.

Согласно закону РБ о ценных бумагах (ЦБ), - ЦБ – это денежный документ, удостоверяющий выраженные и реализуемые посредством представления или передачи имущественные права и отношение займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.

ЦБ делятся на долговые и долевые.

К долговым ЦБ относятся облигации, закладные, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя.

К долевым – акции, доле в уставном капитале другого предприятия.

- номинальной стоимости, которая представляет собой сумму обозначенную на бланке ЦБ;

- эмиссионной стоимости, т.е. по цене продажи ЦБ при ее первичной реализации. Разница между эмиссионной и первоначальной стоимостью составляет эмиссионных доход эмитента;

- балансовой стоимости, кот определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

- курсовой (рыночной стоимости), по цене определяемой как результат котировки ЦБ на вторичном рынке;

- учетной стоимости, представляющей собой сум,му по которой ЦБ отражается в балансе в данный момент времени;

- выкупной стоимости, эта сумма выплачиваемая АО за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;

- ликвидационной стоимости, стоимости реализуемого имущества ликвидируемого АО в фактических ценах выплачиваемая на одну ЦБ.

Согласно Закона РБ «О ценных бумагах» акция – это ЦБ, дающая право ее владельцу на получение части прибыли АО в виде дивидендов, распределение остатков имущества при его ликвидации и на участие в управлении обществом.

Акции являются частными ЦБ, они выпускаются только государственными предприятиями, банками коммерческими, инвестиционными компаниями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки, т.е. они являются элементом рынка капитала.

Акции могут приобретаться только за счет собственных средств, т.е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также средств в виде сформированных на предприятии фондов.

Учет движения акций осуществляется на сч. 06 или 58, если акции приобретаются на срок до 1 года. Купленные акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение, которые включают цену акции (покупную) дополнительные расходы (оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение брокеру и р.).

Приобретение акций за денежные средства отражаются:

Д-т 06 на фактическую стоимость акций

К-т 51 на покупную стоимость акций