Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения затрат по незавершенным договорам во всех подразделениях предприятия, следует периодически проверять их наличие с данными оперативного учета по подразделениям.

На данном предприятии постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства.

И для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их.

СЕБЕСТОИМОСТЬ ВЫПУЩЕННОЙ ПРОДУКЦИИ при этом определяют по следующему расчету:

К незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца.

Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

На таких предприятиях, как данное, при индивидуальном или мелкосерийном характере производства при позаказном способе учета обычно особой оценки незавершенного производства не делают.

Стоимость его определяют затратами на незаконченные заказы.

Рассмотрим оборот по счету 20 «Основное производство».

На данном предприятии — АООТ «ЦКБ Энергоремонт» все расходы отражены в оборотном балансе.

Сложность процесса производства услуг предприятием, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20,26,97.

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются на счете № 20.

Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный.

В дебет этого счета списаны суммы расходов:

- Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, которые использованы при выполнении договоров (оказания услуг), финансируемых за счет средств бюджета (Фонда НИОКР) - счет 1901.

- Налог на добавленную стоимость по, работам (услугам), выполненным за счет средств бюджета (Фонда НИОКР) - счет 1904.

- Общехозяйственные расходы - счет 26.

- Расходы будущих периодов - счет 97.

- Расчеты с поставщиками - счет 6001.

- Налог в дорожный фонд - счет 6702.

- Арендная плата за землю - счет 6801.

- Отчисления по социальному страхованию основного персонала - счет 6901.

- Отчисления в пенсионный фонд по основному персоналу - счет 6902

- Отчисления в фонд медицинского страхования по основному персоналу - счет 6903.

- Отчисления в фонд занятости - счет 6904.

- Расчеты по оплате труда основного персонала - счет 7000.

- Расчеты по оплате труда по заключенным договорам — счет 7001.

- Суммы расчетов с подотчетными лицами - счет 7100.

- Суммы расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 7603.

Рассмотрим некоторые из счетов.

1. Счета 1901, 1904 - согласно п.20 б) Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 года № 39 (с изменениями и дополнениями), суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога на добавленную стоимость, относятся на издержки производства и обращения.

2. Счет 26 (общехозяйственные расходы) - это сумма затрат, учитывающих:

- Амортизационные отчисления по основным средствам.

Перечень стоящих у организации на учете основных средств, а также принадлежность их определенному подразделению предприятия, количество основных средств, год ввода в эксплуатацию, норматив амортизационных отчислений, сумма начисленной амортизации, отнесенной в дебет 26 счета — см. Приложение № . ^Mv-

На счете 26 учитываются расходы по управлению производством.

- Сумма материалов, переданных со склада в производство - счет 1001 (Приложение №4).

- Сумма запасных частей, переданных в производство – счет 1005 (Приложение №4).

- Сумма горюче-смазочных материалов (бензин), переданных в производство – счет 1006 (Приложение №4).

- Сумма материалов, находящихся в подотчете и переданных в производство – счет 1011 (Приложение №4).

- Расходы будущих периодов – счет 9700 .

- Расчеты с поставщиками и подрядчиками – счет 6000.

- Отчисления во внебюджетные фонды по административно-управленческому персоналу – счета 6901, 6902, 6903, 6904.

- Заработная плата АУП – счет 7000 (Приложение №5).

- Заработная плата по заключенным договорам – счет 7001 (Приложение №5).

- Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами – счет 7603

3. Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97.

На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены.

- Социальные отчисления на зарплату АУП - 38,5 %

- Прочие расходы (связанные со служебными разъездами работников аппарата управления, на приобретение канцпринадлежностей, на подписку периодических изданий для АУП).

- Расходы на содержание транспорта сторонних организаций.

- Расходы на содержание охраны.

- Заработная плата рабочих общехозяйственных служб и социальные отчисления на зарплату.

- Содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря (освещение, отопление, водоснабжение, эксплуатационные сборы, газ, канализация, расходы на содержание в чистоте зданий, дезинфекция помещений, натирка полов, очистка снега, вывоз мусора, озеленение, затраты на радиотрансляцию, затраты на ксерокс, обслуживание лифтов, содержание служебного автотранспорта, арендная плата за здания, страхование имущества в пределах норматива).

- Расходы на текущий и капитальный ремонт.

- Амортизационные отчисления по основным средствам.

- Износ нематериальных активов.

- Расходы по научно-технической информации (типографские расходы по изданию материалов - набор, брошюровка, переплет - для сдачи заказчикам, содержание научно-технической библиотеки, расходы по организации конференций, расходы по отправке технико-информационных материалов).

- Разработка нормативно-технической документации.

- Расходы по охране труда (спецодежда, мыло).

- Расходы по гражданской обороне.

- Расходы по пожарной охране.

- Налоги и обязательные отчисления, входящие в себестоимость работ.

- Это равномерное включение в течение года таких расходов, как затраты по аудиторской проверке (для Открытого акционерного общества аудиторская проверка является обязательной).

- Затраты по приобретению бланков бухгалтерской отчетности.

- Затраты на подписку по предоплате.

- Расходы по страховке (в пределах норматива).

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат:

· отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.);

· списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;