2.2.3. Учет накладных расходов.

Относительно легко отнести прямые затраты на материалы и прямые затраты по зарплате на выполнение заказа, но не так просто сделать это с накладными расходами. По определению производственные накладные расходы – это накопитель косвенных производственных затрат, таких как косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд, амортизация, коммунальные услуги. Эти затраты часто не имеют отношение к отдельным заказам, но они должны быть включены в затраты на производство. Следовательно, чтобы иметь полное представление о себестоимости, необходимо отнести производственные накладные расходы к заказам. Этот процесс распределения накладных расходов называется поглощением или включением накладных расходов.

Решение этой проблемы заключается в предварительном расчете накладных расходов по отношению к определенной базе. Эту базу отнесения затрат выбирает обычно бухгалтерия в начале месяца. В традиционном калькулировании себестоимости в качестве такой базы выступает фактор затрат, который зависит от объема производства, например, трудозатраты (в чел.-часах), прямые затраты на зарплату (в стоимостном выражении), машино-часы. Для установления предварительно рассчитанного коэффициента накладных расходов заранее оценивается сумма накладных расходов на будущий год. Во многих фирмах, использующих эту методику, такие оценки делаются в форме гибкого (предварительного) бюджета (сметы) накладных расходов. Такая смета показывает, какие затраты ожидаются при различных объемах производства. При определении размера накладных расходов учитывают два показателя:

- сумму накладных расходов, которые могут быть начислены в течение определенного периода времени;

- сумму по фактору затрат, которая может быть включена в себестоимость в течение того же периода времени.

В настоящее время наиболее разработанным является метод калькуляции себестоимости по операциям - activity based costing (далее - АВС). Метод АВС подобен методу позаказной калькуляции себестоимости, но отличается от него тем, что:

- во-первых, при распределении накладных расходов по заказам не используется в качестве базы труд основных производственных рабочих;

- во-вторых, рассматривает накладные расходы как совокупность статей, имеющих различное значение.

Каждая статья расходов имеет свою базу, по которой происходит распределение издержек на заказы. Как правило, в этом случае используют коэффициенты интенсивности процесса, которые не зависят от объема производства. Задача состоит в распределении по заказам только соответствующих им затрат, чтобы достигнуть более точного определения себестоимости.

Метод АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять причины возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат носят переменный характер, а это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени. Основная причина возникновения затрат при методе АВС - это производственный процесс, а также наличие спроса на каждый вид деятельности. Затраты соотносятся с продукцией на основе потребления индивидуальных продуктов или спроса на каждый вид деятельности. Следует также учитывать фактор соотношения вида деятельности с объемом производимой продукции.

Примерный состав накладных расходов для организаций, выпускающих научно-техническую продукцию приведен в Типовых методических рекомендациях [16] (Приложении № 3).

Согласно Приказа по предприятию об учетной политике при учете затрат на производство продукции применяется калькуляционный метод. Объектом калькуляции является работа или услуга в соответствии с заключенным договором.

Общая сумма общехозяйственных (накладных) расходов, сформированных за отчетный период, распределяется на все выполненные в данном периоде работы (услуги) ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОКЛАДНОЙ ЧАСТИ, начисленной за месяц оплаты труда ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПЕРСОНАЛА.

Перечень статей накладных расходов в 2000 году включает: Общехозяйственные расходы и Производительные расходы.

Общехозяйственные расходы включают:

- Заработная плата основная и дополнительная персонала управления.

- Амортизация основных средств.

- Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря.

- Производство испытаний, опытов, исследований.

- Охрана труда.

- Подготовка кадров.

- Прочие расходы (разъезды по городу работников, телефонные услуги, расходы на изобретения и рационализаторские предложения, аудиторские услуги, услуги банка).

Производительные расходы включают:

- Недостачи материалов и изделий и потери от порчи материалов и изделий при хранении.

- Прочие расходы (оплата по больничным листам при несчастных случаях, государственная пошлина по судебным и арбитражным делам).

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т. п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями.

Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20, 23, 29 следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 "Остатки незавершенного производства" и 2 "Калькулируемые расходы за отчетный период". В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

Д-т сч.27 "Распределение общих затрат",

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

2.3. ОЦЕНКА И УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Продукция, не прошедшая всех стадии обработки и не принятия отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним - затратами незавершенного производства.

Прежде, чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.