Далее необходимо узнать, как изменилась каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 5). Для этого отклонение по трудоемкости умножают на плановый уровень оплаты труда – на фактический уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда – на фактический уровень трудоемкости продукции.

Таблица 5.

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

∆ЗПхi = ∆УТЕхi × ОТпл × VВПф

∆ЗПхi = УТЕф × ∆ОТхi × VВПф

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость затрат изделия 3 снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 руб. (18,8×3168).

3.3. АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

К накладным расходам (косвенным) относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

- объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

БРi

УНРi = НРобщ / VВПi, или

БРобщ

УНРi = НРобщ Удi / VВПi

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные таблицы 6.

Таблица 6.

Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости продукции А

Изменение затрат по статье: 496,0 – 495,0 = +1,0 руб.

В том числе за счет изменения:

общей суммы накладных расходов

(6260 – 6350) × 0,449 / 5760 = -7,0 руб.

удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат

6260 × (0,3994 – 0,449) / 5760 = -54,0 руб.

объема производства продукции

(6260 × 0,3994 / 5040) – (6260 × 0,3994 / 5760) = +62,0 руб.

Аналогичные расчеты производятся по всем основным видам продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

В составе калькуляции изделия величина накладных расходов зависит от:

- изменения самой сметы расходов, а следовательно, среднего процента распределения;

- изменения той базы, пропорционально которой эти расходы включаются в калькуляцию изделия.

Анализ косвенных расходов по калькуляции изделия не позволяет выявить причины и виновников отклонений. Поэтому величина накладных расходов анализируется на продукцию в целом, а не изделие. Объектом анализа является смета затрат.

К основным путям сокращения косвенных расходов относится снижение: излишнего обслуживающего персонала, норм расхода запчастей и материалов на обслуживание оборудования, непроизводительных выплат по заработной плате управленческого персонала, непроизводительных расходов и перерасходов по всем статьям косвенных расходов.

3.4. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ

Важнейшим показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.