Финансовый результат от реализации выявляют в конце отчетного года. Выявляется он после калькуляции фактической себестоимости, так как в течение года большая часть реализованной продукции, работ, услуг списывалась на счет реализации в плановой оценке.

Учет заемных средств

Кредит – предоставление в долг товаров или денег. Выдают кредиты как юридическим, так и физическим лицам. Все кредиты банков в бухгалтерском учете делят на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относят кредиты банка, выдаваемые на срок до одного года, а к долгосрочным – на срок более одного года.

Сельскохозяйственные предприятия получают краткосрочные кредиты банков. В плане счетов для краткосрочных кредитов выделен счет 66 «Краткосрочные кредиты». Счет пассивный. По кредиту его учитывают получение кредита в банке, а по дебету погашение.

Дт Кт

51 66,67 зачислены на расчетный счет кредиты и займы

60 66,67 оплачен счет поставщикам за счет кредитов и займов

50 66,67 получены в кассу кредиты и займы

10,41 66, 67 начислены проценты по кредитам, взятым для приобретения материальных ценностей

08 66,67 начислены проценты по кредитам, взятым под капитальные вложения

91 66,67 начислены проценты, уплаченные банку, после ввода в действие объектов, эти проценты не входят в состав реализационные доходы.

При наступлении срока платежа банк самостоятельно по срочному обязательству снимает деньги со счета. Если на счете не хватает средств, то эту сумму зачисляют в просроченные суды.

Дт Кт

66 67 перевели краткосрочную ссуду в просроченные при наступлении срока платежа.

Если при наступлении последнего срока платежа краткосрочная ссуда осталась не погашенной, то по договоренности с банком ее могут перевести в разряд долгосрочных.

За пользование кредитом предприятие выплачивает процент. Процент обязательно оговаривается в кредитном договоре.

Дт Кт

20,23,

08, 25,

26,29 66 начислен процент в пределах учетной ставки ЦБРФ

99 66 отнесены проценты за пользование кредитом за счет прибыли.

66 50,51,55 погасили кредит.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №4 и ведомость 4а.

Долгосрочные кредиты банков могут выдаваться на: строительство, покупку оборудования, механизацию производственных процессов, формирование основного стада, приобретение основных средств, закладку многолетних насаждений.

Учет расчетов ведут на счете 67 «Долгосрочные кредиты банков». Счет пассивный, по кредиту учитывают задолженность по кредитам, по дебету ее погашение. Порядок кредитования регулируется правилами, установленными ЦБРФ, коммерческих банков и кредитным договором.

На отдельном субсчете счета 67 учитывают дисконт векселей. Эта операция учета векселей отражается предприятием-векселедержателем проводкой.

Дт Кт

52,51 66,67 поступили денежные средства за вексель.

9966, 67 выплатили проценты банку за вексель.

Когда векселедатель закрывает задолженность, то на основании извещения банка сумма списывается проводкой

Дт Кт

66,67 62 оплачен вексель.

60,76 67 за счет долгосрочного кредита погашена кредиторская задолженность.

68,69 67 за счет долгосрочного кредита погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Остальные проводки по счету 67 аналогичны с проводками по счету 66.

Аналитический учет ведут в разрезе банков и по каждому кредиту отдельно. Регистром синтетического и аналитического учета является журнал-ордер №4 и ведомость 4а.

Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

Уставный капитал на предприятии ООО "Иркут" формировался за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства.

Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение.

В настоящее время уставный капитал предприятия составляет 9941 тыс. руб. Эта цифра в последние годы остается неизменной, т. к. увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.

Дт Кт

73 80 зарегистрирован уставный капитал

50,51 75 получены денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал

01,04,

07,43, 75 получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал

75 80 перерегистрация уставного капитала

Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Дт Кт

01 83 образование добавочного капитала в результате дооценки внеоборотных активов

83 02 дооценка износа основных средств

83 01 использован добавочный капитал на списание уценки основных средств

02 83 использован добавочный капитал на списание уценки износа основных средств

83 84 добавочный капитал списан на покрытие убытков

83 90,91 покрыт убыток за счет собственных источников при безвозмездном выбытии имущества

Учет резервного капитала. Резервный капитал – это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды. В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного капитала, он может создаваться согласно учредительным документам и использоваться в соответствии с их уставом. В ООО "Иркут" резервный капитал не создается.

На предприятии в соответствии с учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам не создают.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование".

Корреспонденция счетов.

Дт Кт

73 86 начислены платежи, причитающиеся с родителей за содержание детей в детском саду

50,51 76 поступили платежи за детей в детском саду

86 29 списаны затраты за содержание детей в детском саду за счет средств целевого финансирования

07,01 86 поступление имущественных целевых взносов

86 20,26 списаны расходы за счет средств целевого финансирования

51 86 на расчетный счет поступили средства целевого финансирования на безвозвратной основе

86 98 отражено безвозмездное поступление

98 91 зачисление безвозмездных поступлении в счет доходов отчетного периода с целью налогообложения

Средства целевого финансирования могут поступать в качестве государственной помощи и порядок их учета отражен ПБУ 13/2000 "Учет государственных субсидии".

Учет целевого финансирования ведется в журнале-ордере № 12 по видам целевого финансирования.