5.1.2 Создание резерва на проведение ремонта

Этот резерв создается для сглаживания колебаний в затратах на производство, т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты отчетного периода. Для формирования этого резерва используется информация об объеме ремонтных работ (дефектные ведомости, акты технического обследования), о первоначальной (или восстановительной) стоимости объектов, сметы стоимости ремонта, график проведения работ, итоговый расчет отчислений в резерв. При образовании резерва в затраты на производство включается сумма ежемесячных начислений, равная 1/12 сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва на проведение ремонта основных средств отражается записями:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение списываются за счет сформированного резерва:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кт 23 «Вспомогательное производство» или 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой, только способом «красное сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создать резервы на ремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случаях, когда ремонтные работы заканчиваются в году, следующим за отчетным годом, остаток резерва допускается не сторнировать. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается как внереализационный доход:

Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

ПРИМЕР

Согласно плану ремонт производственного оборудования намечен на октябрь отчетного года. Сметная стоимость ремонтных работ - 240 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва расхо­дов на ремонт основных средств.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основ­ных средств составляет 24 000 руб. (240 000: 10 мес). В учете начисление резерва отражается записью:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» - 24 000 руб. - отражено начисление в резерв (ежемесячно).

5.2 Бухгалтерский учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посред­ством модернизации и реконструкции. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (увеличение его мощности, срока службы и пр.)

Учет затрат на реконструк­цию объектов основных средств осуществляется как и учет затрат на новое стро­ительство в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету долго­срочных инвестиций.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется на счете учета вложений во внеоборотные активы, т.е. происходит увеличение их первоначальной стоимости.

ПРИМЕР

ЗАО «Альфа» произвело замену процессора компьютера на более мощный и установило CD-дисковод. Стоимость работ с учетом стоимости новых деталей составила 10200 руб., в т.ч. НДС – 1700 руб.

Необходимо сделать проводки:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 « Расчетные счета» (оплачена стоимость работ) – 10200 руб.

Дт 08 « Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (учтены затраты на модернизацию) – 8500 руб. (10200-1700)

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (учтен НДС) – 1700 руб.

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 « Вложения во внеоборотные активы» (сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера) – 8500 руб.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (произведен налоговый вычет) - 1700 руб.

6. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым по состоянию на 1 января.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях; экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Обязательна переоценка основных средств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 83 «Добавочный капитал» (дооценка первоначальной стоимости)

Дт 83 «Добавочный капитал»