Из приведенной таблицы видно, что, как и при использовании способа уменьшаемого остатка, наибольшая величина амортизации, исчисленной способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования, приходится на первые годы эксплуатации объекта, а затем она из года в год снижается. При этом в первые пять лет погашается более 70 процентов первоначальной стоимости. Применение указанного способа является пред­почтительным, учитывая экономию по налогу на имущество, поскольку при определении налоговой базы в расчет принимается остаточная стоимость ос­новных средств.

При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амор­тизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года (п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Если бы в рассматриваемых примерах объект основных средств был приоб­ретен в марте, то амортизация в первый год его эксплуатации (9 месяцев) при ли­нейном способе была бы равна 7500руб. (100 000руб. х 10%: 12 мес. х 9 лес).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от ре­зультата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли не играет.

При этом способе годовая сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из нату­рального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объек­та (п. 19 ПБУ 6/01).

ПРИМЕР

Организацией приобретен грузовой автомобиль стоимостью 80000 руб. с предполагаемым пробегом до 400 000 км. В отчетном периоде пробег со­ставляет 2000 км.

Амортизационные отчисления на 1 км пробега составят 0,2 руб. (80 000 руб.: 400 000 км). Сумма амортизационных отчислений за отчет­ный месяц - 400 руб. (0,2 руб./км х 2000 км).

При применении рассматриваемого метода начисления амортизации для каждой группы основных фондов используется свой показатель объема работ или продукции, который указывается в учетной политике для целей бухгалтер­ского учета.

4.1.3. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относит­ся (п. 24 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного пога­шения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в тече­ние всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12-ти месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплу­атации объекта, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация ос­новных средств», кредитовое сальдо которого отражает сумму:

- начисленной амортизации по основным средствам;

- возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависи­мости от назначения соответствующих объектов основных средств:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации включает в расходы по обычным видам деятельности или в операционные расходы в зависи­мости от того, является ли предоставление за плату во временное пользование предметом деятельности или не является.

В том случае, если предоставление имущества во временное пользование яв­ляется предметом деятельности и доходы от аренды включаются в выручку, то и амортизация относится на затраты на производство (расходы на продажу). Если доходы от аренды включаются в операционные доходы, то и амортизация в бухгал­терском учете признается в качестве операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В учете при этом составляется такая запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет « Прочие расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Амортизацию по основным средствам, как правило, начисляет их собствен­ник. Вместе с тем, если основные средства являются объектом договора финан­совой аренды (лизинга), то амортизацию начисляет та сторона договора, на ба­лансе которой учитывается лизинговое имущество.

Начисление амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, учи­тываемому лизингодателем на своем балансе (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится равномерно по дебету счета 20 «Основ­ное производство» и кредиту счета 02.

Если по договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балан­се лизингополучателя, то начисление амортизационных отчислений произ­водится исходя из стоимости лизингового имущества и норм амортизации, исчисленных в зависимости от срока действия договора либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонден­ции со счетом 02.

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу у доверительного управляющего осуществляется в общеустанов­ленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета за­трат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02. При этом амор­тизация переданного в доверительное управление имущества продолжает на­числяться способом и в пределах срока полезного использования, которые бы­ли приняты учредителем управления.

5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств про­изводится посредством ремонта, модернизации и реконструкции.