Кт 02 «Амортизация основных средств» (дооценка амортизации)

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 01 «Основные средства» (уценка первоначальной стоимости)

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 83 «Добавочный капитал» (уценка амортизации)

7. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономической выгоды (дохода) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерско­го учета (п.29 ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвоз­мездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, лик­видации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, пе­редачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору мены, дарения, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и пр.

Для оформления необходимой документации на списание основных средств руководителем организации создается специально действующая комиссия. Списание объектов основных средств оформляется актом по форме № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки на выбывшие объекты хранятся в организации не менее 5 лет.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, как правило, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсче­та 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списыва­ется остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в ус­тановленных главой 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсче­ту 91 -2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Это вызвано тем, что на счете 91 «Прочие доходы и расходы» кроме операций по выбытию основных средств отражается выбытие нематериальных активов, матери­алов, начисление операционных и внереализационных доходов и расходов.

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на кото­ром остаточная стоимость формируется следующими записями:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

Дт 51, 62, 10

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 23, 70, 69 и др. (отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств

Согласно п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Дт 10 «Материалы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства).

По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств)

Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-продажа” ГК РФ.

Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена задолженность покупателя за проданные основные средства)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отражена сумма НДС, полученного от покупателя)

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 10 (69,70 и др.) (сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 23 «Вспомогательные производства» (списаны затраты, связанные с выбытием основных средств)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств

Дт 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от реализации основного средства

Или

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от реализации основного средства)

Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями. При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств)

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации)