Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации (по остаточной стоимости))

Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.

Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств)

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от передачи основного средства)

При ликвидации объекта основных средств (вследствие физического, морального износа и др.) необходимо сделать проводки:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств)

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 23 «Вспомогательные производства» (20,25…) (списаны затраты, связанные с выбытием основных средств – например, демонтажем)

Дт 10 «Материалы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства)

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от ликвидации основного средства)

8 УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором. Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату.

8.1 Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя

8.1.1 Аренда является предметом деятельности арендодателя

В этом случае арендная плата входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основным средствам и начисленным по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на счете 20 «Основное производство»

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств» (10, 70, 69…)

В конце месяца затраты списываются:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 20 «Основное производство»

Кроме того, в дебете счета 90 «Продажи» отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Таким образом, при сопоставлении двух сторон счета «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются записи:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» - на полученный убыток

Получение арендной платы отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате».

8.1.2 Аренда является не предметом деятельности арендодателя

В этом случае доходы и расходы арендодателя по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов. Тогда при начислении арендной платы делаются записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Амортизационные начисления начисляет собственник объектов основных средств:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Кроме того, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» собираются в течение месяца все затраты, связанные с оказанием арендных услуг. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - полученная прибыль, или

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - полученный убыток

Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств.

8.2 Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендатора

Арендованные основные средства принимаются на забалансовый счет в оценке, указанной в договоре аренды. При этом делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Если арендованные объекты используются арендатором для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается как расход по обычным видам деятельности и включается в текущие затраты.

Дт 20,23,25,…

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Затраты на ремонт арендованных объектов, производимые арендатором (если это предусмотрено договором аренды), так же включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.