То есть, переходим на линейный метод начисления амортизации.

Следует отметить, что наиболее рационально, с точки зрения сближения налогового и бухгалтерского учета амортизируемого имущества, предусмотреть в учетной полити­ке единый - линейный метод начисления амортизации по амортизируемому имуществу. Такая позиция основана на том, что для целей бухгалтерского учета организация не вправе применять нелинейный способ начисления аморти­зации, установленный НК РФ, так как такой метод начис­ления амортизации не предусмотрен ПБУ 6/01. И, наобо­рот, для целей налогообложения организация не вправе применять никакие, отличные от линейного, методы начис­ления амортизации, предусмотренные ПБУ 6/01.

В организации ООО ЧОП «Квант-В» для целей налогового учета, в соответствии с классификацией основных средств, служебное оружие отнесено к пятой группе амортизируемого имущества, со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. В связи с тем, что до 1 января 2002 года амортизация на оружие не начислялась, к налоговому учету оно принято по остаточной стоимости равной первоначальной стоимости этого оружия, а срок его полезного использования установлен 7 лет. Амортизация на оружие начисляется линейным способом, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета (на оружие приобретенное после 1 января 2002г.)

3.3. Новый нормативный документ, регламентирующий порядок учета налога на прибыль в бухгалтерском учете.

Основным различием бухгалтерского и налогового учета является формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Различное формирование налоговой базы происходит в результате разных подходов к признанию доходов и расходов для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой прибыли (убытка) (см. таблицу №5. Приложение № 8). То есть не все доходы и расходы, принимаемые для формирования налоговой базы в бухгалтерском учете, принимаются для целей налогового учета. До 2003г. бухгалтерский и налоговый учет велись параллельно друг другу. В бухгалтерском учете нигде не отражались разницы, возникающие в налоговом и бухгалтерском учете при формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль.

В целях перехода бухгалтерского учета РФ на международные стандарты (МСФО), Министерством финансов РФ принято новое положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль».

Применение данного положения дает возможность отражать в бухгалтерском учете и отчетности налог на прибыль, в размере, полученном по данным налогового учета.

Такое приведение налога на прибыль по данным бухгалтерского учета к величине налога по данным налогового учета достигается путем введения в бухгалтерский учет таких понятий, как:

· постоянные разницы;

· постоянное налоговое обязательство;

· вычитаемые временные разницы;

· налогооблагаемые временные разницы;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенный налоговый актив;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный расход по налогу на прибыль;

· условный доход по налогу на прибыль;

· текущий налог на прибыль;

· текущий налоговый убыток.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, которые принимаются для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный каптал другой организации;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей; и т.п.

Информация о постоянных разницах формируется в порядке, который определяется организацией самостоятельно на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают).

Произведение постоянной разницы , возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (24%) определяет постоянное налоговое обязательство. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыль и убытки»(субсчет «Постоянное налоговое обязательства») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (сч.68).

К временным разницам относятся доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налог на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

-вычитаемые временные разницы

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, работ, услуг, для целей бухгалтерского и налогового учета;

- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным периоде;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объекта и расходов, связанных с их продажей; и т.п.