Сумма амортизации для целей налогообложения оп­ределяется налогоплательщиками ежемесячно в поряд­ке, установленном указанной статьей. Амортизация на­числяется отдельно по каждому объекту амортизируемо­го имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемо­го имущества начинается с первого числа месяца, следу­ющего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемо­го имущества прекращается с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект вы­был из состава амортизируемого имущества налогопла­тельщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод на­числения амортизации к зданиям, сооружениям, переда­точным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять либо линейный метод, либо нелиней­ный метод начисления амортизации.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта аморти­зируемого имущества, входящего в состав соответствую­щей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по это­му объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амор­тизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объек­та исходя из его срока полезного использования.

Применение линейного метода начисления амортизации для целей налогообложения

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ в случае применения линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта (объектов) основных средств, приобретенных с 1 января 2002 г., определяется как произведение его первоначальной (восстановитель­ной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В случае применения линейного метода норма амор­тизации по каждому объекту амортизируемого имуще­ства определяется по формуле:

К - (1/п) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначаль­ной (восстановительной) стоимости объекта амортизи­руемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выражен­ный в месяцах.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введен­ному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимо­сти указанного имущества.

При этом в соответствии с требованиями НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных до 1 января 2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном НК.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г., определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 г.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях налогообложения учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% восстановитель ной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). Но величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогооб­ложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Таким образом, если организация в конце 2001 г. при­няла решение о переоценке объектов основных средств, то ей при начислении амортизации по переоцененным объектам необходимо руководствоваться вышеуказанны­ми требованиями.

В соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ сумма начислен­ной за один месяц амортизации по имуществу, приобре­тенному до 1 января 2002 г., определяется как:

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплатель­щиком для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, - в случае применения нелинейного метода начисления амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной но состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 ПК РФ, - в случае применения линейного метода начис­ления амортизации.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установлен­ный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в от­дельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налого­обложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления настоящей главы в силу.

Применение нелинейного способа начисления амортизации для целей налогообложения

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ в случае применения не­линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств, приобре­тенного с 1 января 2002 г., определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Применяя нелинейный метод, норму амортизации объекта амортизируемого имущества определяют по формуле:

К - (2/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной сто­имости, применяемая к данному объекту амортизируемо­го имущества; п - срок полезного использования данно­го объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром остаточная стоимость объекта амортизируемого иму­щества достигнет 20% первоначальной (восстановитель­ной) стоимости этого объекта, амортизация по нему ис­числяется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксирует­ся как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.