- обеспечивающие хоз дея-ть орг-и: хоз ср-ва – актив - (ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: осн ср-ва, немат активы, ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: сырье и материалы, гот продукция, товары, ден ср-ва(в безнал форме – расч счета, нал - касса), ср-ва в расчетах – деб задолженность по налогам, деб задолженность), источники формирования хоз ср-в – пассив - (СОБСТВЕН-уст капитал, резервный капитал, доб капитал, прибыль, фонды и резервы, ЗАЕМНЫЕ – кредиты и займы, ПРИВЕЛЧЕННЫЕ – кредиторская задолженность)

Учет капиталов и резервов

1. Понятие капитала

2. Учет уставного капитала

3. Формирование и учет уст капитала в АО, ООО и в хоз товарищ-вах

4. Учет уст капитала в гос и муницип орг-ях

5. Формирование и учет доб капитала

6. Формирование и учет рез капитала

7. Формирование и учет целевого финансир-я, нераспр прибыли, спец-х фондов и резервов

1. Понятие капитала

Независимо от организационно-правовых форм собственности каждая орг-я должна располагать собственными эк рес-ми, т.е. капиталами для осущ-я фин-хоз-й деятельности. Сущ-ет субственный капитал, привлеченный, активный и пассивный.

Собственный капитал – к за вычетом привлеченного (обязательств), состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли и прочих фондов и резервов.

Привлеченный – кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязат-ва перед физ и юр лицами.

Активный – ст-ть всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет орг-я как юридически самостоятельное лицо

Пассивный – источники имущ-ва (активного капитала), состоит из собственного и привлеченного.

А=Капитал+Обязательства

Соб капитал=А-Обязательства

2. Учет уставного капитала

первоначальным и основным источником формирования имущ-ва орг-и – уст капитал. В соотв-и с ГК и в зав-ти от орг-но прав формы соб-ти различают:

1) уст капитал хоз-х обществ (открытых и закрытых АО и ООО) – совокупность вкладов учередителей в имущ-во орг-и в ден выр-и при ее создании для обеспечения дея-ти в размерах, определенных уч док-ми.

2) складочный капитал хоз-х товариществ – совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и тов-ва на вере.

3) уставный фонд гос и муниципальных унитарных орг-й – совокупность осн и оборотных ср-в, выделенных организации гос-вом или муницип органом.

4) паевой и неделимый фонд кооперативов и артелей – за счет паевых взносов в виде ден ср-в и др имущества для совместного ведения предприним дея-ти.

В соответствии с норм документами уст капитал разных групп организации оплачивается полностью или частично на момент их гос-й регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопит счет в банке, с которого до момента регистрации орг-и операции не производятся.

После регистрации накопит счет преобразуется в расчетный.

Если в теч-и года с момента регистрации частично оплаченный уст капитал не будет доведен до заявленного в учредит док-ах, орг-я обязана зарегистрировать уменьшение уст капитала, а если уменьшенный уст капитал по сумме меньше установленной зак-вом нижней границы, орг-я ликвидируется.

Учет уст капитала ведется на сч 80 – «Уставный капитал»

В зав-ти от меры отв-ти перед акционерами и участниками общ-ва, счет 80 может иметь след субсчета:

80\1-Объявленный капитал в сумме, указанной в уставе и др учредит док-ах

80\2 – Подписной капитал по ст-ти акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение

80\3 – Оплаченный капитал в размере ср-в, внесенных участниками в момент подписки.

80\4 - --- полученных от реализации акций в свободной продаже

80\5 – Изъятый капитал в сумме ст-ти акций, изъятых из обращения путем выкупа их общ-вом у акционеров.

На дату регистрации все акции учитываются на субсчете 80\1, а затем, по мере подписки, оплаты и выкупа, перечисляются с одного субсчета на другой.

Оборот по кредиту 80 отражает сумму вклада в уст капитал сразу после реализации в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимых учредителями и гос-вом, а также увеличение уст капитала за счет доп-х вкладов и отчисления части прибыли.

Оборот по дебету – уменьшение уст капитала на: сумму вкладов, возвращенных учредителям, ст-ти аннулированных акций, уменьшения вкладов или ном ст-ти акций, часть уст капитала направляется в резервный капитал и т.д.

Сальдо 80 – размер уст капитала, зафиксированного в учредит док-ах

После гос рег-и уст капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учр док-ми, отражается по кредиту сч 80 и оформляется записью: Д 75 (1, 3) К 80 (1)

При обр-и гос-й или унитарной орг-и на сумму выделенных (пополняемых) осн и обор-х ср-в делается запись: Д 75 (3) К 80 (1)

Поступления вкладов отражается записью: Д 01, 04, 10, 40, 41, 50, 51, 52 … К 75 (3)

Увеличение или уменьшение уст капитала производится по решению учредителей или гос органов.

При увеличении уст капитала делаются записи:

1 – Д 83 К 80 на сумму доб капитала, направленного на увеличение уставного

2 – Д 84 (1) К 80 на сумму нераспред прибыли, направленной на увеличение уст капитала

3 – Д 75 (1) К 80 на сумму увеличения долей учредителей или номин ст-ти акций

При уменьшении уст капитала делается запись:

1 - Д 80 К 75 (1) на сумму вкладов, возвращенных учредителям

2 - Д 80 К 81 на ст-ть аннулированных акций, выкупленных у акционеров (по ном ст-ти)

Д 80 К 75 (3) на сумму изъетых у уни торг-и имущества или ден ср-в

Анал учет по 80 счету ведется по учредителям, стадиям формир-я капитала и видам акций.

3. Формирование и учет уст капитала в АО, ООО и в хоз товарищ-вах

Мин размер уст капитала для ЗАО – 100 МРОТ, для ОАО – 1000 МРОТ.

Уст капитал АО оценивается по номин ст-ти акций, приобретенных акционерами. На день регистрации АО его уст капитал долж быть оплачен не менее чем на 50%.

Увеличение уст капитала происходит за счет:

1) выпуска доп и увелич-я номин ст-ти ранее выпушенных акций Д 75 (1) К 80

2) за счет доб капитала (за счет переоценки имущ-ва) Д 83 К 80

3) нераспределенной прибыли Д 84 К 80

Уменьшение уст капитала возможно:

1) в рез-те сниж-я ном ст-ти акций Д 80 К 75 (1)

2) за счет выкупа собственных акций у акционеров. При выкупе акций их может быть выше или ниже номинальной. Выкупленные акции учит-ся на сч 81, при этом делается запись: Д 81 К 50,51,52, 55 на сумму выкупленных акций. На сумму дохода делается запись (если ном ст-ть выше фактич затрат на ее выкуп) Д 81 К 91 (1) и на сумму расходов Д 91 (2) К

3) уменьшение уст капитала на сумму выкупленных у акционера акций Д 80 К 81 (если акции впоследствии будут аннулированы)

При перепродаже акций делаются след записи: Д 50, 51, 52 К 81.

Разницу в ст-ти проданных акций списывают на доб капитал

Д 83 К 81 – на уменьшение доб капитала, если фактич затраты ниже на продажу