1.2. Порядок начисления и взыскания сумм недоимки, пеней, штрафов и иных финансовых санкций

Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 9 ию­ля 1993 года № 5357-1 (пункт 5) установлено, что исполнение пла­тежных поручений на перечисление страховых взносов в Фонд, а также применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страхо­вых взносов в Фонд, начиная с 1 июля 1993 года осуществляется в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декаб­ря 1991 года №2122 -1, с изменениями и дополнениями от 11 февраля и 24 декабря 1993 года.

Действие пункта 5 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 9 июля 1993 года № 5357-1 пролонгировано на 1 полуго­дие 1994 года постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 1994 года № 61.

Указанный порядок применения финансовых санкций закреплен в пункте 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Фе­дерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года № 101, устанавливающим, что «При нарушении плательщиками и банками порядка уплаты и перечисления страховых взносов в Фонд к ним применяются финансовые санкции в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации».

При этом по аналогии применяются также положения Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 ноября 1994 года № 258, уточняющие и разъясняющие вышеуказанный Порядок в части применения финансовых санкций.

Применение исполнительным органом Фонда финансовых санкций производится в случае выявлении в ходе проверки следующих обстоя­тельств:

• Страхователь подлежит регистрации, но не зарегистрирован в этом качестве в исполнительном органе Фонда, то есть имеет место от­каз от регистрации [З]. Согласно инструкции о порядке начисле­ния, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств го­сударственного социального страхования (утверждена постановле­нием Фонда социального страхования, Министерства труда и соци­ального развития Российской Федерации, Министерство финансов РФ, Государственной налоговой службой России от 2.10.1996г. №162/2/87/07-1-07) отказом от регистрации считается непредстав­ление плательщиком взносов заявления о регистрации и необходи­мых документов по истечении месяца после его письменного уве­домления об этом исполнительным органом Фонда: для вновь обра­зованных плательщиков - без уведомления по истечении 30-дневного срока со дня государственной регистрации в установлен­ном порядке. По истечении указанных сроков предупреждения при­меняется финансовая санкция в виде взыскания 10% от подлежащих начислению страховых взносов за весь проверяемый период финан­сово-хозяйственной деятельности страхователя, но не ранее 1 ию­ля 1993 года.

• Страхователь не представил расчетную ведомость в исполнительный орган Фонда в срок установленный ему при регистрации - исполни­тельный орган должен применить финансовую санкцию в виде взы­скания 10% от подлежащих начислению в отчетном квартале в соот­ветствии, с установленным законодательством тарифом страховых взносов;

• Страхователь не начислил страховые взносы на суммы оплаты тру­да, на которые в соответствии с законодательством они должны быть начислены Исполнительный орган Фонда должен применить фи­нансовую санкцию в виде взыскания: всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, при повторном нарушении - всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов суммы оплаты труда и штрафа в двойном размере.

Под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда, определяемой помесячно, понимается выявленная проверяющими в ходе проверки первичных бухгалтерских, банковских и других документов сумма оплаты труда, не учтенная страхователем при начислении взносов, на которую в соответствии с действующим законодательством они должны быть начислены.

Данная финансовая санкция применяется также в отношении работо­дателей, не зарегистрированных в Фонде, но обязанных уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством (статьи 236 и 237 КЗоТ РФ, законодательные акты о тарифах страховых взносов, п.3 Указа Президента Российской Федерации от 28 сентября 1953 года № 1503, пункты 7 и 18 Положения о Фонде социального страхо­вания Российской Федерации, утвержденного постановлением Прави­тельства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года № 101). На сумму дополнительно начисленных страховых взносов в Фонд с неучтенной ранее оплаты труда начисляются пени по день фактиче­ской уплаты взносов.

Для расчета размера пени по дополнительно начисленным страховым взносам количество дней задержки исчисляется со следующего дня за датой установленного страхователю срока перечисления (уплаты) на текущий счет Фонда разницы между доходами и расходами в меся­це, следующим за месяцем, в котором имело место нарушение, до даты начала проверки.

В случае, если плательщик взносов до дня проверки самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплаты труда (имеется исправи­тельная запись в бухгалтерских документах в соответствии с п.п. 9,36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфином России 26.12.1994 № 170), на­числил страховые взносы и перечислил (уплатил) разницу между до­ходами и расходами средств социального страхования в распоряже­ние исполнительных органов Фонда, финансовые санкции в виде взы­скания сокрытой или заниженной суммы оплаты труда и штрафа в той же сумме не применяются.

• Страхователем произведены неправильные или нерациональные расхо­ды средств социального страхования. Исполнительный орган Фонда должен применить финансовую санкцию в виде непринятия к зачету неправильно или нерационально израсходованных (отнесенных на расходы) средств социального страхования и их взысканию в доход (восстановлению в бюджет) Фонда.

• Страхователь не перечислил в установленный ему при регистрации срок или в срок, установленный для выдачи заработной платы (для незарегистрированных, страхователей), разницу между доходами и расходами, то есть им не произведена своевременная уплата страховых взносов. Исполнительный орган Фонда должен применить фи­нансовую санкцию в виде начисления пени.

В случае если страхователь до дня подписания акта не перечис­лил суммы задолженности по перечислению разницы между доходами и расходами, пени и финансовых санкций, исполнительный орган Фонда в срок до 10 дней по окончании проверки направляет платежное требо­вание в банк страхователя для бесспорного взыскания задолженности. Для этого контрольно-ревизионный отдел предоставляет руководителю исполнительного органа Фонда информацию об оформлении инкассового поручения на списание с расчетного счета плательщика в бесспорном порядке суммы пени и финансовых санкций.