Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные по­ставки учитывают как кредитовое сальдо по счету поставщи­ков, счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", принимают меры к розыску поставщика и платежных доку­ментов для погашения возникшей задолженности.

За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на опла­ту активов, именуемых "материальными ценностями в пути". Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно, показываются как дебиторская задолженность по отдельным объектам на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, — бестоварные счета-фактуры. Такие опла­ченные суммы следует снимать со статьи "Материальные цен­ности в пути" счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками" и относить в дебет счета 374 "Расчеты по претензиям".

Поступление производственных запасов отражается в бух­галтерском учете по дебету счета 20 "Производственные за­пасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками". Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на добавленную стоимость: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".,

На каждый вид материальных ценностей открывается ана­литический счет, в котором объекты учета отражаются по ко­личеству (в принятых единицах измерения) и сумме стоимос­ти (в принятой системе оценки). Аналитические счета груп­пируются по группам производственных запасов, местам хранения, материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета. Аналитический учет на счетах используют для контроля сохранности и движения производ­ственных запасов, правильности их оценки, сверки с данными складского учета, подведения результатов инвентаризации.

Учет расчетов с поставщиками производится в журнале-ордере № 6 Принятые на ответственное хранение материалы, от опла­ты которых предприятие отказалось, учитываются на заба­лансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении".

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтер­ского учета поступления производственных запасов приведе­но в таблице 5.1.1.

Таблица 5.1.1

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов

5.2. Учет расхода материальных ценностей

Под расходом материальных ценностей со склада подразумевается отпуск их в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т. д.) предприятия для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки, реализации, перемещение материалов внутри предприятия.

Отпуск материальных ценностей со склада производится материально ответственными лицами по надлежаще оформ­ленным документам.

Выдача материалов со склада осуществляется на основании лимитно-заборной карты (типовые формы № М-8, № М-9, № М-28, № М-28а), накладных-требований на отпуск (внут­реннее перемещение) материалов, акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов.

Лимитно-заборные карты (приложение 5.2.1) выписываются на одну или несколько позиций материалов, относящихся к оп­ределенному виду продукции (работ, услуг).

Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных ли­митов. Лимитирование отпуска материальных ценностей на производство должно основываться на утвержденных про­грессивных нормах расхода материальных ценностей, объ­емах производственных программ производственных подраз­делений с учетом переходящих запасов неизрасходованных подразделениями материальных ценностей на начало и конец месяца.

При отпуске материальных ценностей по лимитно-заборным картам один экземпляр карты передается потребителю материалов, другой остается на складе. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и коли­чество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. В случае вы­писки лимитно-заборной карты в одном экземпляре работ­ник, получающий материалы, расписывается в карточке складского учета в получении материальных ценностей.