Б. Корпоративный муниципальный налог представляет собой со­вокупность двух налогов: префектурного и городского (для Токио — городского и районного). Плательщики — юридические лица. Объект обложения — чистая прибыль. Ставка — различается в за­висимости от места, но предельная ставка для префектур не должна превышать 6 %, для города — 4,7 %. Рассчитывается данный налог от суммы общенационального корпоративного налога.

В. Уравнительный налог является механизмом, уравнивающим результаты деятельности юридических лиц. Плательщики — юри­дические лица. Представляют собой строго фиксированную сумму, величина которой определяется по соответствующей таблице в зависимости от размера капитала юри­дического лица и числа работающих на нем. Поступления за счет данного налога распределяются между городом и префектурой.

III. Италия. Основу местной налоговой системы представляют местный подоходный налог и налог с наследства и дарений.

А. Местный подоходный налог взимается центральным прави­тельством, но полностью перечисляется местным органам власти. Ставка на­лога — 16,2 % .

Б. Налог с наследства и дарений . Ставка налога — построена по принципу двой­ной прогрессии: с одной стороны, она учитывает размеры наследу­емого имущества, с другой — степень родства.

IV. Великобритания. Налоговая система Великобритании сло­жилась в XIX столетии, однако механизмы налоговых расчетов про­шлого века успешно используются и сейчас. Основной источник налого­вых поступлений в доходы местных бюджетов - налог, взимаемый с недвижимого имущества.

5.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

5.1. Соотношение убеждения и принуждения при реалнзации налоговых норм

Интенсивное развитие рыночных механизмов затрагивает пре­образование всех элементов системы налогообложения. Появляют­ся новые налоги, механизмы их исчисления и уплаты, конкретизи­руются полномочия органов власти различных уровней и компе­тенции. Появляюгся новые структуры (налоговая милиция или полиция) или принципиально меняется набор и содержание функ­ций, которые они выполняют (контрольно-ревизионные управле­ния. казначейство). Подобные изменения связаны с необходимостъю усиления контролирующих механизмов в области налогообло­жения, что вызвано бурным ростом и качественным преобразованием налоговых рычагов. Деятельность контролирующих органов связана с контролем со стороны государства на выполнением налогоплательщиком своих обязательств перед государством по полному и своевременному внесению налоговых платежей в соответствующие бюджеты или фонды. Однако туда не всегда поступают средства в том количест­ве, на которое рассчитывали при планировании бюджета, и было бы неправильным видеть в этом только правонарушение, невы­полнение плательщиком своих обязанностей. Бюджеты лишаются средств за счет двух процессов: уклонения от уплаты налогов и правомерного обхода налога.

5.2.Правомерный обход налога

В основе правомерного обхода налога лежат пути и возможности неуплаты налога, предоставленные законодателем, то есть обуслов­ленные несовершенством законодательства. В данном случае нало­гоплательщик использует пробелы законодательства, которые свя­заны как с несовершенством налоговых норм, их закреплением, так и с ситуациями, когда законодатель предоставляет плательщику право выбора или пределы, в рамках которых последний может избрать наиболее выгодный для себя вариант (например, при предо­ставлении налогового кредита, установлении некоторых ставок местных налогов и сборов).

ВАРИАНТЫ ЛЕГАЛЬНОГО УХО­ДА от налогообложения могут быть следующие:

1. Специфика объекта обложения. Нередко используются опе­рации СВОП, содержание которых состоит в продаже ценной бу­маги на фондовой бирже и одновременной покупке такой же бума­ги. Связано это с уводом от налогообложения доходов, вложенных в государственные и местные бумаги. Например, превращение корпорационных ценных бумаг в муниципальные облигации позволя­ет уменьшить ставку налогообложения с 70 % до 0.

2. Специфика субъекта обложения. При семейном обложении возможно распределение облагаемого дохода между супругами с це­лью минимизации налога.

3. Сочетание прогрессивного и пропорционального обложения. Это позволяет вывести из-под реальной ставки, приближенной к мак­симальному уровню, доход, в отношении которого применяется средняя или пониженная ставка, что выгоднее, чем применение единой ставки по всей сумме в целом.

4. Дифференциация доходов от различного имущества. В основе этого метода лежат различные условия обложения средств, разме­щаемых в разных видах ценных бумаг или депозитов.

5. Способ обложения, при котором выбирается наиболее выгодный. Так, в итальянском законодательстве налоги на сельскохозяй­ственные угодья рассчитываются на основе кадастра, который пере­сматривается раз в 5-10 лет. Инфляционные процессы за этот пе­риод значительно уменьшают реальные перечисления плательщиков.

6. Высокие ставки обложения провоцируют бегство в оффшорные зоны, недопотребление населения, переселение населения в пригороды по налоговым соображениям. Необычна система «пред­почтения денег», при которой многие плательщики держат свои средства в деньгах, чтобы избежать уплаты налогов на недвижи­мость.

Уклонение от уплаты налога

Правомерный обход налога дополняется уклонением от уплаты налога, которое представляет довольно разнообразную группу на­логовых правонарушений. Содержание этих правонарушений состоит в ненадлежащем исполнении обязательств плательщика перед бюджетом.

Некоторые налоговые законодательства закрепляют сан­кции за одну только попытку уклониться от налогового обло­жения. Признаком налогового правонарушения по амери­канскому праву является умышленный характер деяния: «ви­новный должен иметь намерение своим поведением нарушить закон». Этот признак законодатель выбрал в качестве основ­ного квалифицирующего при характеристике уклонения от налогов как правонарушения

В зависимости от характера поведения и деятельности субъек­тов налоговых правоотношений можно выделить:

А. Правомерный обход налога — правомерное избежание уплаты налога за счет несовершенства или возможностей, заложенных за­конодательством .

Б. Уклонение от уплаты налога — правонарушение, состоящее в неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком сво­их обязанностей по уплате налога.

В. Взыскание излишних сумм налогов — умышленные действия работников налоговых органов по необоснованному взиманию сумм налоговых платежей с плательщиков.

Если в первом и втором случае действия основаны на актив­ной роли налогоплательщика (по правомерному обходу в рамках действующих налоговых норм при обходе налога и по нарушению их при уклонении от налогов в форме налоговых проступков или преступлений), то в третьем случае активная деятельность характерна для налогового органа, осуществляющего свои полномочия с нарушением законодательства.

Сокрытие доходов предполагает невнесение в документы со­ответствующих сведений. Неправильное же их заполнение характеризуется как занижение дохода.