2.2.Факторы, характеризующие налоговую систему

Выделяется три политико-правовых фактора, характеризующих налоговую систему: 1. Сложившиеся в стране пропорции к распределении функции между центральными и местными органами государственной власти:

а) страны со значительными расходами местных ор­ганов власти (до 30 % валового внутреннего продукта): Дания. Нор­вегия. Швеция:

б) страны со средним уровнем расходов местных ор­ганов власти (до 20 % ВВП): Англия, Италия, Ирландия:

в) страны с незначительной долей местных расходов (менее 10 % ВВП): Германия. Франция, Испания.

3. Роля налогов среди источников доходов бюджета.

Так, доля налогов в местных бюджетах: во Франции и Дании — более 40 %, в Италии — 9%, в Германии — около 20 %.

3. Степень контроля центральной администрации за органами местной власти. Многообразие этих отношений может быть сведе­но к трем вариантам:

А. РАЗНЫЕ НАЛОГИ. В основе этой формы лежит механизм самостоятельного введения налогов соответствующим уровнем влас­ти (Федерация — субъекты Федерации — местные органы власти). Выделяются два варианта этой формы:

а) Полное разделение прав и ответственности различ­ных уровней власти в установлении налогов, которые целиком по­ступают в бюджет соответствующего уровня. Данная система не­пременно должна иметь верхнее ограничение обшей суммы нало­говых изъятий с целью предотвращения конфискационного крена.

б) Неполное разделение прав и ответственности раз­личных уровней власти в установлении налогов. Этот механизм предполагает установление исчерпывающего перечня налогов цент­ральным органом власти и введение им общегосударственных на­логов. Местные органы регламентируют действие на своей терри­тории местных налогов, входящих в вышеуказанный перечень.

Б. РАЗНЫЕ СТАВКИ. При реализации этой формы основные условия взимания конкретного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, зачис­ляемого в местный бюджет. Иногда центральным органом власти может ограничиваться и общий размер налоговой ставки. Своеоб­разие данной формы состоит в ограничении свободы местных ор­ганов власти, но в большей степени защиты налогоплательщика от произвола на местном уровне .

В. РАЗНЫЕ ДОХОДЫ. Свобода местных органов власти в дан­ной форме совершенно незначительна, так как между бюджетами различных уровней делятся суммы уже собранного налога. Меха­низм распределения устанавливается центральной властью либо по закрепленным нормативам.

Идея единства, централизации налоговой политики реализуется через механизм «разных доходов», принцип же плюрализма, де­централизации — при использовании первой формы. Реально, ви­димо. необходимо ориентироваться на применение специфичес­кого сочетания этих форм. в зависимости от ситхации. региона и целен.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой (к примеру, Швеция) взаимодействие различных уровней на­логовых отношений решается установлением механизма от­числений, при котором налоги на доходы и недвижимость в основном поступают в местные бюджеты, а центральный бюджет сосредоточивает специальные целевые поступления со строго определенными направлениями расходования. Подобный механизм позволяет разграничить полномочия центра и местных бюджетов. Это создает возможность как обеспечить целевое финансирование приоритетных общего­сударственных задач, реализовывать общенациональные ин­тересы, так и поддерживать автономию, финансовую неза­висимость регионов, удовлетворять местные потребности.

3.РЕГИОНАЛЬНАЯ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ФОРМЫ

3.1.Региональная бюджетно-налоговая система и ее функции

Реализация теоретических моделей привела к возникновению региональной бюджетно-налоговои системы. Она предпола­гает не просто сочетание таких элементов, как региональные бюд­жеты. регионалытые налоги, сборы, льготы, но и механизм специ­фических отношений центрального и региональных бюджетов, на­логов. использование рычагов бюджетного регулирования. Региональные бюджетно-налоговые системы производны от тер­риториальной организации государства и повторяют в целом струк­туру и взаимосвязи административно-территориальных единиц.

ФУНКЦИЯМИ региональной бюджетно-налоговой системы являются:

1. Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков в зависимости от территориальной организа­ции общества.

2. Сосредоточение и использование в общерегиональных це­лях средств, образованных на данной территории и поступивших в региональные бюджеты.

3. Реализация региональными органами власти и управления своих полномочий в условиях формальной финансовой независи­мости.

4. Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ.

5. Формирование инфраструктуры данной территории.

6.Рациональное использование природно-ресурсного и экономического потенциала.

7. Стимулирование определенных региональных ориентиров развития.

Опыт использования региональной бюджетно-налоговой системы во многих странах вылеляег не­сколько основных требований к ним:

А. Четкая реализация вышеперечисленных функций.

Б. Первичность распределения расходов, основанная на разде­лении сфер деятельности при законодательном регулировании цент­ральных и региональных уровней в этом процессе.

В. Перераспределение доходов может основываться как на оп­ределенной форме централизации налоговых поступлении в бюд­жеты верхнего уровня и последующем их перераспределении в нижестоящие, так и различных вариантах трехуровневой структу­ры региональной бюджетно-налоговой системы . В условиях последней распределение основных налогов выглядит следующим образом: земельный — низший уровень: иму­щественные — средний: подоходный и на прибыль — верхний.

Г. Политика выравнивания с целью поддержки отдельных ре­гионов при наличии объективных и законодательно закрепленных предпосылок перераспределения средств из одного региона в другой.

3.2.Формы региональной бюджетно-налоговой системы

Механизм использования региональных бюджетно-налоговых систем, особенности взаимоотношений составляющих их элемен­тов породили целый ряд специфических форм, которые условно можно озаглавить следующим образом.

Бюджетно-налоговый плюрализм (США) характеризуется ста­бильностью бюджетно-налоговых отношений государства и регио­нов. Фактически штаты имеют равные права в этой области с фе­дерацией в целом, поэтому на уровне федерации и в штатах суще­ствуют идентичные по наименованию налоги (подоходный налог с населения и с корпораций), хотя последние относительно невели­ки и их размер колеблется от 2 до 8%. В ряде штатов местный подоходный налог вычитается при расчете обязательств по феде­ральному: в других реализуется обратная процедура. Наиболее прин­ципиальным ограничением налоговых прав штатов является запрет на введение отдельных косвенных налогов, как препятствующих свободе торговли между штатами, что запрещено Конституцией США. Именно поэтому средняя ставка налога с продаж, который обеспечивает до 30 % бюджетных поступлений, колеблется по шта­там в районе 4 % к розничной цене. Прямое перераспределение средств между штатами практически отсутствует - при этом Конгpecc в соответствии с разделом 5 статьи 1 Конституции США. имеет право назначать расходы только на «всеобщее благоденствие США», что также препятствует переливу средств между региона­ми. Штаты могут устанавливать любые формы и особенности нало­говых рычагов, но не вправе препятствовать межрегиональным хо­зяйственным связям, которые и приводят к равнонанряженности налогового пресса.